審計計劃階段存在的問題和研究
時間過得可真快,從來都不等人,又迎來了一個全新的起點,是時候抽出時間寫寫計劃了。可是到底什么樣的計劃才是適合自己的呢?下面是小編為大家收集的審計計劃階段存在的問題和研究,歡迎閱讀與收藏。
注冊會計師審計過程一般可分為計劃階段、實施階段和報告階段,在審計實務(wù)中,一些注冊會計師對審計計劃工作的重要性認識不足,任意省略計劃階段的一些必要步驟,影響了審計工作質(zhì)量和審計效率,F(xiàn)對審計計劃階段存在的問題及其成因做一粗淺剖析,并在此基礎(chǔ)上尋找對策。
一、對存在問題的剖析
(一)客觀原因
1、會計師事務(wù)所面臨較大的經(jīng)濟壓力。我國審計業(yè)務(wù)收費水平一直比較低,與國際慣例存在較大差距。目前主要按被審計單位資產(chǎn)規(guī);蚴杖胨酱_定審計收費標準。而事實上,內(nèi)部控制制度健全程度、會計處理繁雜程度不同的企業(yè),即使資產(chǎn)規(guī)模或投入水平相近,所需審計的時間也差別很大。在審計收費與審計時間無關(guān)的情況下,注冊會計師為了降低成本,往往會壓縮必要的審計程序。而計劃階段工作在很多人看來“彈性”最大,因而這一階段的工作內(nèi)容最容易被刪減。
2、注冊會計業(yè)務(wù)監(jiān)管不力,往往不重視對計劃階段工作底稿的檢查。在處罰違規(guī)的注冊會計師時,態(tài)度也偏軟,沒有一種硬性約束機制確保注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴格遵循獨立審計準則。
。ǘ┲饔^原因
1、審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,工作責任心不強,對相關(guān)準則的理解不夠透徹或存在偏差。不少審計人員錯誤地認為審計計劃只是為收取審計經(jīng)費所用。因此,在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中,以“現(xiàn)行收費方式是按項目收費而不是按小時收費”為由,拒絕編制審計計劃。目前,在審計實務(wù)中很少運用分析性復(fù)核程序和審計風險模型以及審計風險要素的評估等,或者運用效果不佳、忽視重要性,主要也是因?qū)徲嬋藛T業(yè)務(wù)素質(zhì)低下和工作責任心不強所致。
2、片面追求短期經(jīng)濟利益,職業(yè)道德水平不高。不少審計人員認為計劃階段的工作費時、費力,加大了審計成本,有得不償失之感,因而不愿意實施相關(guān)審計程序。
3、缺乏必要的內(nèi)部質(zhì)量控制,一部分注冊會計師風險意識不強,對計劃階段應(yīng)該完成的工作沒有具體要求,或者雖有要求但缺乏監(jiān)督,不能保證其有效執(zhí)行,從而使得相關(guān)審計準則的運用流于形式或根本沒有得到運用。
二、改進對策
。ㄒ唬⿵目陀^方面來說
1、采取有效措施,緩解會計師事務(wù)所的經(jīng)濟壓力。一方面可以適當提高我國的審計收費標準,另一方面可以借鑒國際經(jīng)驗,改變目前主要按資產(chǎn)規(guī)模或收入水平確定收費標準的做法,采取商定收費形式。即由注冊會計師根據(jù)工作量的大小、參加人員層次的高低、業(yè)務(wù)的繁雜程度等為主要依據(jù),與委托人商談確定審計收費水平,從而使審計收費與所需審計時間掛鉤,以利于注冊會計師按獨立審計準則的要求在計劃階段實施必要的審計程序。
2、注冊會計師協(xié)會應(yīng)真正樹立起行業(yè)自律組織的權(quán)威性,實行嚴格的業(yè)務(wù)監(jiān)管。要加強對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督和檢查,重視把計劃階段應(yīng)完成的工作列入監(jiān)督檢查的范圍,對違規(guī)行為從嚴處罰,促使從業(yè)人員重視計劃工作,嚴格遵循相關(guān)的獨立審計準則,從而提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和工作效率。
。ǘ⿵闹饔^方面來說
1、以相關(guān)具體審計準則作為指導(dǎo),認真落實計劃階段的工作。具體包括:
。1)全面深入地了解被審計單位情況。包括:委托前,應(yīng)對被審計單位情況進行初步了解,在初步評估審計風險和自身的專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ)上,謹慎決定是否接受委托;接受委托后,應(yīng)通過詢問、查閱、實地考察等各種途徑,進一步了解被審計單位所處經(jīng)濟環(huán)境、所在行業(yè)是否有其內(nèi)部情況;在了解被審計單位情況的過程中,注冊會計師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎,充分關(guān)注可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的錯誤、舞弊及違反法規(guī)行為,并充分考慮在可預(yù)見的將來持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的可能性。
。2)與被審計單位簽訂規(guī)范的審計業(yè)務(wù)約定,約定書中全面、明確地規(guī)定雙方的責任和義務(wù)。
。3)充分利用分析性復(fù)核程序。包括:推廣運用比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析、趨勢分析等多種方法進行分析性復(fù)核;對所分析的重要比率或趨勢允許出現(xiàn)的.差異制定科學的參考標準,等等。
。4)對被審計單位內(nèi)部控制進行全面的了解與評價?刹扇≌{(diào)查問卷的方式,根據(jù)被審計單位的業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)循環(huán)等具體情況,將內(nèi)部控制的必要事項具體化并列為調(diào)查項目,通過逐項了解,確定其內(nèi)部控制是否健全和嚴格遵守。同時還應(yīng)關(guān)注計算機信息系統(tǒng)環(huán)境對內(nèi)部控制的影響。
。5)結(jié)合自身實際情況,制定適合的重要性標準。目前,可主要借鑒國際通行做法,在確定會計報表層次的重要性水平時,選用固定比率法或變動比率法;在確定帳戶或交易層次的重要性水平時,可選用分配(包括平均分配和不平均分配)的方法或不分配的方法。
。6)重視審計風險的評估,并利用審計風險模型和風險要素矩陣來指導(dǎo)審計工作。即根據(jù)會計報表使用者對會計信息的依賴程序和企業(yè)陷入財務(wù)困境的可能性,確定期望風險,然后在分別評估固有風險和控制風險的基礎(chǔ)上,確定檢查風險的高低,以便在審計計劃中制定科學的初步審計策略。
(7)在充分了解審計約定事項和被審計單位業(yè)務(wù)情況后,認真審核審計計劃?傮w審計計劃應(yīng)足夠詳盡,涵蓋審計目的、范圍、策略、重點審計領(lǐng)域、工作進度、人員分工、重要性及審計風險等所有相關(guān)事項,以指導(dǎo)具體審計計劃的制訂;具體審計計劃要對將要實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出詳細規(guī)劃和說明,也可以采取針對被審計單位的實際情況,對通用“審計程序表”作適當調(diào)整的方法;審計計劃編制完成后,應(yīng)經(jīng)過有關(guān)業(yè)務(wù)負責人審核和批準才能付諸實施。
2、加強業(yè)務(wù)培訓,鞏固和提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。要使其深入把握和領(lǐng)會計劃階段審計準則的要義和精華以便在計劃階段更好地貫徹獨立審計準則的精神。
3、重視注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)。要明確注冊會計師的職業(yè)要求和職業(yè)紀律,提高注冊會計師的職業(yè)道德水準,維護其良好的職業(yè)形象,從社會道德的角度約束和促使注冊會計師嚴格遵循相關(guān)審計準則,做好計劃階段工作。
4、建立、健全內(nèi)部質(zhì)量控制制度并嚴格執(zhí)行。尤其要重視對計劃階段工作的質(zhì)量控制,通過指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查計劃階段審計程序、復(fù)核計劃階段工作底稿、嚴格考核與晉升等措施,切實改進計劃階段的工作。
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