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考試復(fù)習(xí)教案四
第一部分 本章考情分析 1.本章在考試中處于一般的地位，今年出大題的可能性很小。 2．本章重點：（1）存貨初始計量中外購存貨；（2）存貨期末計量（計提跌價準(zhǔn)備）。 第二部分 本章考點精講 本章包括存貨的確認(rèn)和初始計量、存貨發(fā)出的計價、存貨的期末計量。 一、存貨的確認(rèn)和初始計量 （一）存貨的概念與確認(rèn)條件 存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。應(yīng)注意：勞務(wù)成本的余額也反映在存貨中。 （二）存貨的初始計量 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 1．外購的存貨 （1）存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 【例1】甲企業(yè)為一般納稅人，2007年5月18 日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為200000元，增值稅稅額為34000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。據(jù)此，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 借：原材料 200000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 34000 貸：銀行存款234000 (1)假定購入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運到。則甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：在途物資 200000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 34000 貸：銀行存款 234000 在上述材料到達(dá)入庫時，作如下賬務(wù)處理： 借：原材料 200000 貸：在途物資 200000 (2)假定購入的材料已經(jīng)運到，并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。5月月末，企業(yè)應(yīng)按暫估價入賬，假定其暫估價為 180 000元，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：原材料 180 000 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 180 000 6月初將上述分錄原賬沖回 借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 180000 貸：原材料 180 000 收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付貨款時 借：原材料 200000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 34000 貸：銀行存款 234000 （2）商品流通企業(yè)進(jìn)貨費用的處理 ①商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。 ②先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)�。對于已售商品的進(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。 ③企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（銷售費用）。 【例2】乙公司購入商品中發(fā)生進(jìn)貨費用5萬元，金額較小。則： 借：銷售費用 5 貸：銀行存款 5 【例3】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)�。�?nbsp; ）（2007年） 【答案】√ 【解析】按照準(zhǔn)許規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?2．委托外單位加工的存貨 委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。其在會計處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個環(huán)節(jié)。 【例4】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費品)。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10％，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17％。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下： (1)發(fā)出委托加工材料 借：委托加工物資 20000 貸：原材料 20000 (2)支付加工費用 消費稅組成計稅價格=(20000+7000)÷(1-10％)=30000(元) 受托方代收代交的消費稅=30000×1O％=3000(元) 應(yīng)繳增值稅=7000×17％=1190(元) ①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時 借：委托加工物資 7000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1190 ——應(yīng)交消費稅 3000（可以抵扣） 貸：銀行存款（7000＋3000＋1190）11190 ②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時 借：委托加工物資 10000(7000+3000)（計入成本） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1190 貸：銀行存款（7000＋3000＋1190） 11190 (3)加工完成，收回委托加工材料 ①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時 借：原材料 27000(20000+7000) 貸：委托加工物資 27000 ②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時 借：原材料(或庫存商品) 30000(20000+10000) 貸：委托加工物資 30000 3．自行生產(chǎn)的存貨 自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。（料＋工＋費） 制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門(如生產(chǎn)車間)管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。應(yīng)注意：生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費應(yīng)當(dāng)計入管理費用，不計入制造費用。生產(chǎn)產(chǎn)品的一般賬務(wù)處理是： 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 4．其他方式取得的存貨 （1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；協(xié)議不公允時，存貨應(yīng)按公允價值入賬。 （2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書“第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換”、“第十一章 債務(wù)重組”及有關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定確定。 5．通過提供勞務(wù)取得的存貨 通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用確定。 【例5】甲公司承接了一個技術(shù)服務(wù)項目，本月發(fā)生勞務(wù)成本10萬元，其中人工費用7萬元，用銀行存款支付其他費用3萬元。則甲公司的賬務(wù)處理是： 借：勞務(wù)成本（生產(chǎn)成本） 100000 貸：應(yīng)付職工薪酬 70000 銀行存款 30000 如果該勞務(wù)成本沒有轉(zhuǎn)入營業(yè)成本，期末勞務(wù)成本余額為10萬元，應(yīng)計入資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中（相當(dāng)于在產(chǎn)品）。【考試復(fù)習(xí)教案四】相關(guān)文章：
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