21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)主題的轉(zhuǎn)變—從企業(yè)價(jià)值增值到企業(yè)核心能力培植

管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，它對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)或體制以及企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境具有依附性。因此，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化必然導(dǎo)致企業(yè)組織結(jié)構(gòu)或體制以及企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境的變化，這些變化又會(huì)引起管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)生變化，管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變化最終將導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)研究的目的、內(nèi)容、重點(diǎn)和方法也相應(yīng)地發(fā)生變化。本文試圖以社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化為背景，討論21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)主題的轉(zhuǎn)變。

　　一、20世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的主題基本上圍繞著企業(yè)價(jià)值增值

　　會(huì)計(jì)一開始就是以服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理為目的而產(chǎn)生的。但是，自從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從管理會(huì)計(jì)分離出來之后，作為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)本身也得到了發(fā)展。

　　（一）20世紀(jì)80年代以前管理會(huì)計(jì)的主題：價(jià)值增值

　　在20世紀(jì)80年代以前管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程基本上可以分為50年代的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)和50年代之后的決策性管理會(huì)計(jì)兩個(gè)階段。在執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段，管理會(huì)計(jì)追求的是“效率”（Effective），強(qiáng)調(diào)把事情做好，在決策性管理會(huì)計(jì)階段，管理會(huì)計(jì)追求的是“效益”（Efficiency），強(qiáng)調(diào)首先把事情做對(duì)（Doing Right Thing），然后再把事情做好（Doing Thing Right）。應(yīng)該說，管理會(huì)計(jì)無(wú)論是追求“效率”還是“效益”，只不過是企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同而已，其本質(zhì)都一樣。在產(chǎn)品供不應(yīng)求的環(huán)境下，企業(yè)的高“效率”自然轉(zhuǎn)化為高“效益”，而在產(chǎn)品供過于求的環(huán)境下，企業(yè)的高“效率”首先要接受市場(chǎng)檢驗(yàn)才能轉(zhuǎn)化為高“效益”。

　　因此，無(wú)論是執(zhí)行性還是決策性管理會(huì)計(jì)都是圍繞“效益”而展開的。進(jìn)入80年代以后，世界范圍內(nèi)高新技術(shù)蓬勃發(fā)展，并被廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，管理會(huì)計(jì)又致力于如何為優(yōu)化企業(yè)“價(jià)值鏈”（Value Chain）服務(wù)�？梢哉f，管理會(huì)計(jì)在20世紀(jì)80年代取得的許多引人注目的新進(jìn)展都是圍繞著如何為優(yōu)化企業(yè)“價(jià)值鏈”和價(jià)值增值提供相關(guān)信息而展開的。

　　縱觀20世紀(jì)90年代以前管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)沿著“效率→效益→價(jià)值鏈優(yōu)化”的軌跡發(fā)展。這個(gè)發(fā)展軌跡基本上圍繞“價(jià)值增值”（Value-added）而展開。國(guó)內(nèi)外比較流行的教材基本上按照這個(gè)主題構(gòu)造其框架。

　　（二）20世紀(jì)90年代：管理會(huì)計(jì)主題轉(zhuǎn)變的過渡時(shí)期

　　進(jìn)入90年代以后，變化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的主要特征�；�于環(huán)境的變化，管理會(huì)計(jì)搜集信息的任務(wù)從

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