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會計(jì)監(jiān)督新論
會計(jì)監(jiān)督新論夏博輝會計(jì)監(jiān)督是通過立法賦予會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員可以正當(dāng)行使的職權(quán)，也是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中最直接、最主要的監(jiān)督手段。長期以來人們對它寄于厚望，特別是對于國有企業(yè)而言。但實(shí)踐中，會計(jì)監(jiān)督作用一直不盡人意。會計(jì)改革以來，客觀上要求進(jìn)一步強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，而事實(shí)上會計(jì)監(jiān)督卻呈現(xiàn)出低效率、弱化勢態(tài)。1995年10月26日召開的全國會計(jì)工作會議對此表示了極大的關(guān)注和解決這一問題的決心。①1996年4月19日，國務(wù)院又頒發(fā)了《關(guān)于整頓會計(jì)工作秩序 進(jìn)一步提高會計(jì)工作質(zhì)量的通知》，要求“各地區(qū)、各部門及各單位要切實(shí)加強(qiáng)對會計(jì)工作的監(jiān)督，并通過不斷深化改革，建立健全包括國家監(jiān)督、社會監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)的會計(jì)監(jiān)督體系。保證會計(jì)工作依法有序地進(jìn)行。”②隨后財(cái)政部制定了《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，要求從1996年6月17日起實(shí)施。③同時(shí)，理論界也就會計(jì)監(jiān)督問題進(jìn)行了討論。這些舉措無疑對加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，乃至建立和逐步完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制都有著十分重要的推動作用。然而，筆者認(rèn)為，我國會計(jì)界對會計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識，還沒有把握住其本質(zhì)和立足點(diǎn)，因而影響了我國會計(jì)監(jiān)督的規(guī)范。所以，要徹底改變會計(jì)監(jiān)督不力狀態(tài)，會計(jì)監(jiān)督理論必須重新思考。
一、會計(jì)監(jiān)督的含義
監(jiān)督是特定主體為實(shí)現(xiàn)某種目的而對客體的行為進(jìn)行監(jiān)察和督促。監(jiān)督需要建立在主體與客體之間的利益沖突上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會產(chǎn)生和存在監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督是指會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照持定主體制定的各種合法制度，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動過程及其引起的資金運(yùn)動進(jìn)行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時(shí)地監(jiān)案和督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合理法，保障會計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的。從這一基本含義，可以看出會計(jì)監(jiān)督具有如下特點(diǎn)：
（一）會計(jì)監(jiān)督的主體是經(jīng)授權(quán)的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員。這里需要強(qiáng)調(diào)的是“經(jīng)授權(quán)”概念，因?yàn)楸O(jiān)督是一種權(quán)力約束機(jī)制，會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員只有經(jīng)授權(quán)才能進(jìn)行體現(xiàn)授權(quán)者意志的會計(jì)監(jiān)督。比如，在企業(yè)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為授權(quán)者，在法律允許的范圍，為了本單位的利益，授予會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員一定的監(jiān)督權(quán)力后，會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在其會計(jì)管理過程中，必須貫徹領(lǐng)導(dǎo)的意圖，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。值得注意的是，市場經(jīng)濟(jì)體制下的會計(jì)監(jiān)督，不應(yīng)再帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩，會計(jì)監(jiān)督的授權(quán)者也不應(yīng)再是會計(jì)主體所有者或其他外部利害關(guān)系人。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府作為企業(yè)所有者的唯一代表，為了集權(quán)控制的需要而賦予會計(jì)人員監(jiān)督職能，結(jié)果造成了會計(jì)人員的雙重身份和在工作過程中的兩難境地。要解決這一問題，就必須取消會計(jì)人員雙重身份，實(shí)現(xiàn)會計(jì)人員回歸會計(jì)主體。④因此，會計(jì)監(jiān)督的授權(quán)者，應(yīng)由所有者轉(zhuǎn)變?yōu)闀?jì)主體領(lǐng)導(dǎo)。
（二）會計(jì)監(jiān)督的對象是特定主體的經(jīng)濟(jì)活動過程及其引起的資金運(yùn)動。這里的“特定主體”，就是會計(jì)主體，即指會計(jì)為之服務(wù)的特定單位。這個(gè)特定單位可以是企業(yè)、事業(yè)單位，也可以是個(gè)人、家庭，還可以是政府機(jī)構(gòu)。這里的“經(jīng)濟(jì)活動過程”既包括著經(jīng)濟(jì)活動引起的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，也包括著同這些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。至于資金運(yùn)動，是由會計(jì)工作的特點(diǎn)決定的。因?yàn)闀?jì)的基本工作就是將所有會計(jì)對象采用同一種貨幣作統(tǒng)一尺度進(jìn)行計(jì)量，并把特定主體經(jīng)濟(jì)活動過程和財(cái)務(wù)狀況的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一貨幣單位反映的會計(jì)信息。
（三）會計(jì)對特定主體經(jīng)濟(jì)活動過程及其引起的資金運(yùn)動進(jìn)行監(jiān)督，具有綜合性、全面性、連續(xù)性和及時(shí)性。會計(jì)監(jiān)督的綜合性表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是國家物價(jià)、稅收、財(cái)務(wù)、工商行政、金融、財(cái)政和勞資等各方面經(jīng)濟(jì)政策在會計(jì)主體的執(zhí)行情況，最終都將反映在會計(jì)上；二是表現(xiàn)在會計(jì)監(jiān)督的價(jià)值信息的綜合性上。會計(jì)監(jiān)督的全面
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