挖經(jīng)濟(jì)學(xué)根源治會計信息失真

    隨著我國會計準(zhǔn)則體系的建立與完善，會計信息質(zhì)量有了提高，但會計信息失真問題仍未得到根本解決，治理會計信息失真就成為我國現(xiàn)代企業(yè)制度建立和發(fā)展過程中的重要課題。以往的研究側(cè)重于從會計管理體制及會計職業(yè)道德規(guī)范體系的角度進(jìn)行考慮，較少運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論分析會計信息失真問題。因此，本文試圖運(yùn)用現(xiàn)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的契約理論對會計信息失真的原因進(jìn)行分析，以尋求治理會計信息失真的有關(guān)對策。  

一、會計信息失真的根本原因我們認(rèn)為，委托代理制下，會計信息失真的內(nèi)在原因在于委托代理制所特有的幾個非均衡特征，即委托代理雙方的效用函數(shù)不一致、信息不對稱、契約不完備。  

（一）委托人與代理人的效用函數(shù)不一致且存在激勵不相容。委托人和代理人都是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，都會追求自身效用的最大化。但他們的效用目標(biāo)通常是不一致的。代理人除了尋求以貨幣衡量的物質(zhì)報酬以外，還致力于一些非物質(zhì)性的因素來實現(xiàn)其效用最大化，如增加閑暇時間，追求在職消費(fèi)等等。而委托人追求效用最大化的目標(biāo)是與企業(yè)價值最大化的目標(biāo)一致的。但由于所有者與經(jīng)營者之間存在激勵不相容，即一方追求效用最大化會損害另一方實現(xiàn)效用最大化，始終無法達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)，經(jīng)營者作為有限理性經(jīng)濟(jì)人，為了追求自身效用（包括經(jīng)營業(yè)績和報酬）最大化未必會提供所有者決策所需的全部真實可靠的會計信息，甚至提供虛假會計信息。因而，委托代理雙方的效用函數(shù)不一致是導(dǎo)致會計信息失真的內(nèi)在動機(jī)。  

（二）委托人與代理人之間存在信息不對稱。由于交易雙方對相關(guān)信息占有的不對稱而導(dǎo)致在交易完成前后分別發(fā)生“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”問題，嚴(yán)重降低市場運(yùn)行效率�！澳嫦蜻x擇”是委托代理雙方在交易達(dá)成前進(jìn)行博養(yǎng)時由于信息不對稱易產(chǎn)生的一個問題。企業(yè)經(jīng)營者知道自己的態(tài)度和能力，并能對企業(yè)的經(jīng)營狀況和良縣的經(jīng)營業(yè)績作出正確客觀的評價。而企業(yè)所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營過程，只能通過經(jīng)營者提供的會計信息了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。所有者是“外部人”，而經(jīng)營者是“內(nèi)部人”，所有者對于企業(yè)狀況的了解程度不可能比得上經(jīng)營者，所有者只清楚經(jīng)營者大致的經(jīng)營狀況。這樣，在相關(guān)信息占有方面，經(jīng)營者相對處于優(yōu)勢地位，所有者相對處于劣勢地位，而且雙方對于這種情況是清楚的。由于這種博弈雙方信息占有的不對稱，所有者就不能對企業(yè)資產(chǎn)的保值增值情況、企業(yè)獲利能力、企業(yè)未來發(fā)展前景等作出可靠的判斷，也沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)去比較選擇眾多的經(jīng)營者。因而所有者就可能按照所有企業(yè)的平均業(yè)績來決定其愿意接受的企業(yè)業(yè)績從而選定經(jīng)營者。由于兼并市場和經(jīng)理人市場的存在，企業(yè)經(jīng)營者為了避免企業(yè)被兼并以至自身從經(jīng)理人市場中被淘汰而利用信息優(yōu)勢尋機(jī)粉飾財務(wù)報表，達(dá)到夸大經(jīng)營業(yè)績的效果。這樣一來，所有企業(yè)的平均業(yè)績上浮，會計信息質(zhì)量下降。原本經(jīng)營業(yè)績良好且提供真實完整會計信息的企業(yè)經(jīng)營者，其賬面業(yè)績很可能低于平均業(yè)績而遭到解雇；而原本經(jīng)營業(yè)績差但提供經(jīng)過“加工”的會計信息的企業(yè)經(jīng)營者，其貼面業(yè)績很可能高于平均業(yè)績而得以繼續(xù)留在經(jīng)理人市場。由于經(jīng)營者處于信息優(yōu)勢地位，知道自己的業(yè)績是高估了還是低估了，那些業(yè)績被高估的企業(yè)經(jīng)營者便會利用這種委托代理雙方的信息不對稱地位，積極粉飾對外提供的會計信息，夸大業(yè)績，以減少企業(yè)被兼并，自己被解雇的威脅。而那些業(yè)績被低估的企業(yè)經(jīng)營者很可能遭到解雇。這便產(chǎn)生了類似于貨幣史上“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，這便是逆向選擇問題。由于所有者與經(jīng)營者之間信息的不對稱導(dǎo)致了劣質(zhì)會計信息驅(qū)逐優(yōu)質(zhì)會計信息，造成會計信息失真，會計信息平均質(zhì)量下降�！暗赖嘛L(fēng)險”是委托代理雙方在交易達(dá)成之后由于信息不對稱產(chǎn)生的問題，是指經(jīng)營者知道自己的努力程度以及是否在按所有者的利益謀劃和決策，但所有者卻或因不可觀察、證實，或因成本太高難以接受而不知道。因此，交易達(dá)成后，在執(zhí)行合同的過程中，經(jīng)營者就會利用自身占有的信息優(yōu)勢進(jìn)行尋租敗德，實行“內(nèi)部人控制”。提供虛假會計信息便是經(jīng)營者在最大限度地增加自己效用的同時作出的不利于所有者及外部信息使用者的敗德行為。  

（三）委托代理雙方簽訂的契約不完備。在實際中，委托人和代理人制定和執(zhí)行的契約往往是關(guān)系契約，即不追求完備

[1] [2] 

【挖經(jīng)濟(jì)學(xué)根源治會計信息失真】相關(guān)文章：

會計信息失真的根源探析04-28

礦山環(huán)境問題的經(jīng)濟(jì)學(xué)根源04-25

會計信息失真論文05-01

再談會計信息失真及對策04-27

對會計信息失真問題的思考04-28

農(nóng)村亂收費(fèi)根源的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析05-02

會計信息失真的原因與對策04-28

試論會計信息失真及其治理04-29

試論會計信息失真的治理05-02

企業(yè)會計信息失真溯源04-27