對財務管理、管理會計、成本會計重疊關系的探討

摘　要　財務管理、管理會計、成本會計是會計專業(yè)三門并列的核心課程,對于三者部分內容交叉重復的現(xiàn)象,理論界一直爭論不休。本文首先對三者的層次關系作出分析,然后分別從歷史淵源、學科發(fā)展和教育（www.xfhttp.com－雪風網絡xfhttp教育網）目標三個角度出發(fā),提出了承認現(xiàn)狀、面向未來、樹立現(xiàn)代性的大學科觀念的建議。

　　當前,理論界關于財務管理、管理會計、成本會計三者重疊內容的歸屬問題一直爭論不休。造成這種局面除了因為一些內容確實具有學科之間的共同性外,還在于長期以來我國“大財務”與“大會計”的觀念根深蒂固以及一些學者一味強調自身學科的重要性,而對其它學科抱有偏見。本文擬對如何解決三學科的重疊問題,談一點粗淺的看法。

　　我們認為,要想解決三學科之間的重疊問題,首先應弄清楚他們之間的相互關系。根據概念的種屬關系,財務管理、管理會計、成本會計應分別屬于不同學科層次。

　　財務管理屬于第一層次,它與會計學是兩門并列的學科。二者在理論上和實際工作中密切聯(lián)系,但在本質、對象上均不相同。財務管理是對企業(yè)資金運動及其所體現(xiàn)的財務關系所行使的直接管理,它所從事的具體工作包括對資金的核定、籌集、運用、收回、分配,它的目的是優(yōu)化財務狀況和提高財務成果。而會計則是一個信息系統(tǒng),它不會直接和具體地參與到企業(yè)資金運動的管理中去,它所從事的是會計確認、計量、記錄、匯總報告,它的目的是向各方提供用以決策的信息,這種信息要考慮到企業(yè)管理和財務管理的需要。因而,就區(qū)別不同學科的兩個基本因素來看,財務管理與會計是存在明顯區(qū)別的。正因為如此,教育（www.xfhttp.com－雪風網絡xfhttp教育網）部1998年頒布的《普通高等學校本科專業(yè)介紹》將財務管理與會計學并列列示在管理學中工商管理學科下,這為兩學科今后的發(fā)展指明了方向。

　　管理會計屬于第二層次,它與財務會計組成會計學的兩大分支。自從1952年世界會計師大會上正式通過了“管理會計”這一名詞,標志著管理會計作為一門相對獨立的學科正式形成和得到人們公認后,導致了現(xiàn)代會計被劃分為財務會計和管理會計兩大分支。在近50年的發(fā)展歷程中,隨著系統(tǒng)管理學派、權變管理學派、信息經濟學、代理人理論、行為科學等新興管理學說被引入管理會計,使得會計與管理之間的關系更為密切,內容更加豐富,技術方法更加先進。事實已經證明,管理會計的確是作為一個與財務會計相異的學科發(fā)展起來的,而且世界上許多會計組織也都成立了專門研究管理會計的專門委員會,這說明大家的認識是基本一致的。因此,目前少數學者認為管理會計不應單獨存在的看法是不妥的。

　　成本會計屬于第三層次,它作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng),記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息,這些信息既為財務會計提供資料,又為管理會計提供資料。其中,成本核算的結果要用于資產計價和收益確定,并且成本的形成、積累和結轉的整個程序要納入以復式記賬為基礎的財務會計框架中,由此,成本核算部分被公認為財務

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