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家族企業(yè)內(nèi)部會計控制探析論文
內(nèi)部會計控制,就是企業(yè)為了保證會計信息的質(zhì)量,保護資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,促進企業(yè)管理方針和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)而實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計控制的作用表現(xiàn)在內(nèi)外兩個方面:對內(nèi)有助于企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)和資產(chǎn)的安全完整,有利于提高企業(yè)內(nèi)部管理水平;對外則有助于國家政策、法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行,有利于社會經(jīng)濟秩序的健康發(fā)展。
家族企業(yè)是企業(yè)的所有權(quán)或所有權(quán)的控制權(quán)歸屬一個或數(shù)個家庭或家族所有,而且能將所有權(quán)或所有權(quán)的控制權(quán)合法傳于后代的企業(yè)組織。家族企業(yè)基本上是家族化管理,以血緣關(guān)系和朋友關(guān)系為紐帶進行控制。近年來家族企業(yè)發(fā)展勢頭良好,已成為我國國民經(jīng)濟的一個重要組成部分。但隨著家族企業(yè)規(guī)模的擴大,許多家族企業(yè)受經(jīng)營規(guī)模、財力、人力、經(jīng)驗、企業(yè)文化等因素的制約,企業(yè)管理水平與其內(nèi)部管理要求和現(xiàn)代化經(jīng)營管理理念相去甚遠。尤其是內(nèi)部會計控制制度不健全,控制力薄弱,表現(xiàn)之一就是會計基礎(chǔ)工作薄弱、會計賬目混亂、賬實不符、亂攤亂支等,由此造成國家稅收大量流失,同時也影響家族企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展。因此,從家族企業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營管理的需要和實際情況出發(fā),就如何實現(xiàn)有效的內(nèi)部會計控制進行探討具有重要的現(xiàn)實意義。
一、家族企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題
。ㄒ唬╊I(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制不重視
許多家族企業(yè)對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視,內(nèi)部會計控制基礎(chǔ)比較薄弱,內(nèi)部會計控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。家族企業(yè)一般由一位強有力的家長作為統(tǒng)帥,實行高度集權(quán)化管理。這樣的企業(yè)大多依靠機遇和冒險精神逐步完成原始積累,并發(fā)展壯大起來,一般對內(nèi)部會計控制不大重視,內(nèi)部會計控制乏力。許多家族企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)大大小小的事都親力親為,為了防范財務(wù)風險、控制成本,幾乎過問每一筆費用的支出,而在企業(yè)內(nèi)部能起到減少差錯、防止舞弊作用的內(nèi)部會計控制制度卻往往不被重視。有些家族企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制還存在誤解,認為加強內(nèi)部會計控制,增加了工序,增加了麻煩,影響了工作效率,給生產(chǎn)經(jīng)營管理帶來諸多不便。有些家族企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè),對領(lǐng)導(dǎo)和家族成員基本上起不到約束作用,遇到具體事情強調(diào)靈活性,往往有章不循,使內(nèi)部會計控制制度流于形式。
。ǘ⿻嬋藛T的綜合素質(zhì)不高
在內(nèi)部會計控制的設(shè)計與執(zhí)行方面,會計人員起到了非常重要的作用。會計人員的素質(zhì)是影響內(nèi)部會計控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素,F(xiàn)階段,家族企業(yè)會計人員整體素質(zhì)不高,知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平總體偏低;家族企業(yè)對會計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)也常常流于形式。致使部分會計人員法制觀念淡薄,監(jiān)督意識不強,缺乏職業(yè)風險意識,職業(yè)判斷能力不高,自我管制能力較差,影響了內(nèi)部會計控制的職能發(fā)揮。家族企業(yè)兩權(quán)合一使企業(yè)選擇管理人才的范圍局限于家族血緣關(guān)系內(nèi),企業(yè)財務(wù)管理控制在家族成員手中,會計人員也常常由家族成員擔任。再加上家族企業(yè)激勵機制偏重于物質(zhì)激勵而缺乏精神激勵。貨幣收入是家族企業(yè)最主要的激勵手段之一,而各種福利待遇卻較少;晉升制度在家族企業(yè)中是“上有封頂”的,做到一定的職位,即使業(yè)績再突出,也不可能再晉升了。因此,難以吸引高素質(zhì)高水平的會計人才進入家族企業(yè)。
。ㄈ﹥(nèi)部會計控制制度不健全
目前,雖然有些家族企業(yè)也建立了相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度,但從總體上來看,仍缺乏科學(xué)性和合理性,難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。表現(xiàn)在三方面:一是內(nèi)部核算制度不健全。會計核算是為經(jīng)營決策和經(jīng)濟管理提供依據(jù)的一項會計活動,家族企業(yè)在實施會計核算時存在會計基礎(chǔ)薄弱、會計工作不規(guī)范和會計信息不完整等問題。二是偏重事后控制,不重視事前、事中控制。通常違紀行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或懲處,導(dǎo)致內(nèi)部會計控制成本高、收效低,也失去了內(nèi)部會計控制應(yīng)有的預(yù)防作用。三是內(nèi)部會計控制考核體制不合理。監(jiān)督檢查不到位,考核體制不合理,削弱了內(nèi)部會計控制的執(zhí)行力度。
(四)會計稽核不到位
內(nèi)部會計控制制度要求企業(yè)加強會計稽核工作,通過賬實、賬證、賬賬、賬表的核對審查可以有效彌補財務(wù)管理漏洞,防止因財務(wù)舞弊而造成企業(yè)資產(chǎn)流失。目前,有些家族企業(yè)在經(jīng)營和業(yè)務(wù)快速發(fā)展過程中,還存在“重發(fā)展、輕控制”、“重業(yè)績、輕風險”、“重激勵、輕約束”的不良傾向,以致內(nèi)部會計控制相對乏力。主要表現(xiàn)在兩方面:一是家族企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計稽核工作的重要性認識不到位。他們認為只要建立了稽核制度,設(shè)置了稽核崗位,配備了稽核人員,就可以高枕無憂了。二是會計稽核工作權(quán)力范圍受到限制。稽核人員在工作中遇到家族企業(yè)家族成員違法亂紀時往往害怕領(lǐng)導(dǎo)護短,也害怕曰后遭受打擊報復(fù),不敢大膽有效地抵制違法違紀行為。
。ㄎ澹﹥(nèi)部會計控制文化建設(shè)滯后
美國著名的企業(yè)文化專家沙因指出:“在企業(yè)發(fā)展的不同階段,企業(yè)文化再造是推動企業(yè)前進的源動力,企業(yè)文化是核心競爭力”。但目前許多家族企業(yè)主要把注意力集中在賺錢上,不重視或錯誤理解企業(yè)文化。一些家族企業(yè)對企業(yè)文化特別是對內(nèi)部會計控制文化不夠重視,內(nèi)部會計控制文化建設(shè)滯后。有些家族企業(yè)把企業(yè)文化空泛化、口號化,過于膚淺,流于形式。有些家族企業(yè)雖然也提出了自己的企業(yè)文化,但員工對企業(yè)文化的具體內(nèi)涵知之甚少,對企業(yè)內(nèi)部會計控制文化更是不理解。這就無法發(fā)揮企業(yè)文化吸引人才、留住人才、實現(xiàn)人才價值的重要作用,更談不上通過構(gòu)建優(yōu)秀企業(yè)文化來加強企業(yè)內(nèi)部會計控制,提升企業(yè)核心競爭力。
。﹥(nèi)部審計作用發(fā)揮不充分
內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制體系的一個重要內(nèi)容。當前,有些家族企業(yè)甚至連內(nèi)部審計機構(gòu)都還沒有設(shè)立;有的雖然設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu),但設(shè)置不合理,獨立性較差,無法真正發(fā)揮監(jiān)督的職能。有的在財會部門內(nèi)設(shè)審計人員;有的將審計機構(gòu)與其他部門合并;有的雖然設(shè)置了獨立的審計機構(gòu),但與其他部門處于平行地位。這都影響了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性,影響了內(nèi)部審計工作的正常開展,影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。家族企業(yè)往往只注重內(nèi)部審計查錯糾弊、保護企業(yè)資產(chǎn)安全的監(jiān)督職能,而對內(nèi)部審計的評價、控制、咨詢等職能認識不到位,其相應(yīng)的作用沒能得到充分有效地發(fā)揮,起不到防范、警示和提醒的作用。
(七)政府和社會審計外部監(jiān)督約束乏力
內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行必須要有監(jiān)督,特別是外部監(jiān)督。當前,家族企業(yè)往往會排斥政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。由于政府與家族企業(yè)之間無所有權(quán)關(guān)系,加上政府部門和家族企業(yè)之間信息不對稱,政府部門要想獲得監(jiān)督所需要的、充分可靠的信息,提高監(jiān)督的有效性,將要支付很高的監(jiān)督成本,因此造成政府監(jiān)督的不到位。由于家族企業(yè)會計制度不健全,經(jīng)營過程中違法違規(guī)現(xiàn)象較為普遍,會計師事務(wù)所對其年度會計報表進行審計有較高的執(zhí)業(yè)風險,加上法律上并不要求家族企業(yè)年度會計報表必須經(jīng)注冊會計師審計,社會審計機構(gòu)對家族企業(yè)審計的積極性也不高,社會審計監(jiān)督同樣乏力。
二、完善家族企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施
。ㄒ唬┨岣哳I(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制的認識
家族企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制制度的建立健全以及運行起到關(guān)鍵作用。家族企業(yè)管理權(quán)與經(jīng)營權(quán)由家族成員直接操縱,是否建立內(nèi)部會計控制制度,取決于家族企業(yè)成員特別是家長自身的決策。家族企業(yè)要強化領(lǐng)導(dǎo)的會計法規(guī)意識,提升對內(nèi)部會計控制的認識,自覺遵守相關(guān)法律法規(guī)。家族企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不僅要帶頭遵守內(nèi)部會計控制制度的相關(guān)規(guī)定,還要負責監(jiān)督執(zhí)行,將內(nèi)部會計控制工作落實到實處,才能發(fā)揮內(nèi)部會計控制的積極作用。家族企業(yè)還要做到制度面前人人平等,對違反制度的人員,不分職務(wù)高低,親疏遠近,一律按制度規(guī)定嚴肅處理。
(二)努力提高會計人員的綜合素質(zhì)
1、強化對現(xiàn)有會計人員的培訓(xùn)
內(nèi)部會計控制由人制定,也是由人去執(zhí)行的。家族企業(yè)要想建立健全內(nèi)部會計控制就必須提高相關(guān)會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。家族企業(yè)會計人員應(yīng)加強財經(jīng)法規(guī)和會計知識的學(xué)習,通過脫產(chǎn)和業(yè)余學(xué)習等形式,了解和掌握不斷更新的新知識和新技能。
2、轉(zhuǎn)變用人觀念,完善用人機制
家族企業(yè)要轉(zhuǎn)變用人觀念,完善用人機制,提高會計人員的綜合素質(zhì)。一方面要打破內(nèi)外有別、任人唯親的家族用人機制,積極從外部引入高素質(zhì)的會計人才;另一方面要引入內(nèi)部競爭機制,使各類人才公平競爭,使高水平的會計人才能脫穎而出。外部引入與內(nèi)部提拔相結(jié)合,可以解決家族企業(yè)內(nèi)部會計控制專業(yè)人才的需求。
3、健全科學(xué)合理的薪酬激勵制度
家族企業(yè)中大多數(shù)員工最關(guān)心的是投入與報酬的關(guān)系,建立完善的薪酬體系是企業(yè)的有效激勵途徑。特別是對重要崗位的會計人員更應(yīng)提供充滿競爭力的薪酬,更好地激發(fā)他們的工作熱情,促使他們?nèi)硇牡赝度氲絻?nèi)部會計控制工作中去。
。ㄈ┙∪珒(nèi)部會計控制制度
家族企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況,針對管理制度現(xiàn)狀,以企業(yè)組織機構(gòu)為依托,健全內(nèi)部會計控制制度。
1、建立不相容職務(wù)相分離制度
合理設(shè)置財務(wù)會計及相關(guān)的工作崗位,明確職責權(quán)限,形成相互制衡機制。家族企業(yè)崗位設(shè)置還要遵循企業(yè)所需的原則,因需設(shè)崗,該崗位的工作人員要能擔當此任。實行定期崗位輪換,崗位輪換后還必須要有明確的職責,既要分工明細又要相互牽制。對關(guān)鍵崗位,特別是內(nèi)部會計控制崗位要頻繁輪換,嚴格限制同一個人在同一個崗位的在崗時間。
2、明確授權(quán)批準制度
明確規(guī)定涉及內(nèi)部會計控制及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容,保證責權(quán)分明,科學(xué)管理。
3、完善會計信息系統(tǒng)
家族企業(yè)所用的會計憑證、賬簿、會計報表等會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定,保證所提供的會計信息真實可靠。進一步完善會計信息系統(tǒng),利用計算機信息處理系統(tǒng)等先進的技術(shù)手段,健全內(nèi)部會計控制系統(tǒng),減少和消除人為控制因素,確保內(nèi)部會計控制的有效實施。
(四)完善稽核制度
1、制定科學(xué)的稽核制度
制定稽核制度要從家族企業(yè)的實際出發(fā),具體明確稽核的目的、內(nèi)容,明確稽核工作的組織形式和具體分工、職責權(quán)限和工作程序,保證內(nèi)部會計控制有效執(zhí)行。合理設(shè)置稽核崗位,明確崗位工作職責,合理授予管理權(quán)限,制定科學(xué)的稽核工作程序和完善的稽核報告制度等[4]。
2、提高稽核人員的綜合素質(zhì)
要保證稽核工作有效地進行,稽核人員除了要有較強的業(yè)務(wù)能力外,還必須能堅持原則、客觀公正、廉潔奉公。確;藣徫挥衅湮槐赜衅淙,有其人必有其效,并對稽核人員進行定期培訓(xùn)及輪換,不斷提高其專業(yè)能力及職業(yè)素養(yǎng)。
3、加大稽核執(zhí)行力度
在稽核工作運行中,要將制定的各項稽核目標、任務(wù)逐項落實,認真組織實施,確;酥贫鹊挠行(zhí)行;巳藛T對不符合相關(guān)法律法規(guī)的事項堅決予以抵制,如遇到重大異常情況超過自身權(quán)限的應(yīng)及時向領(lǐng)導(dǎo)報告,保證內(nèi)部會計控制的有效實施。
。ㄎ澹┥罨髽I(yè)文化建設(shè)
每個家族企業(yè)都有其獨特的創(chuàng)業(yè)史、發(fā)展史,要把那些對家族企業(yè)發(fā)展起重大作用的經(jīng)營理念和價值觀進行升華,結(jié)合家族企業(yè)未來遠景規(guī)劃戰(zhàn)略,創(chuàng)建有自己特色的家族企業(yè)文化。深化內(nèi)部會計控制文化建設(shè),使內(nèi)部控制意識滲透到每個員工的內(nèi)心。執(zhí)行內(nèi)部控制制度形成一種習慣,每個經(jīng)濟活動和與經(jīng)濟活動有關(guān)的內(nèi)容都是內(nèi)部會計控制的范圍。在每個控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題時都有相關(guān)的責任人負責處理,在每個環(huán)節(jié)已有控制制度無法適應(yīng)外部環(huán)境時,第一責任員工會在第一時間發(fā)現(xiàn)并提出符合實際的改進建議。構(gòu)建一個自上而下和自下而上相結(jié)合的監(jiān)督體系。家族企業(yè)通過營造良好的企業(yè)文化氛圍,為企業(yè)內(nèi)部會計控制提供良好的環(huán)境保證。
。┙∪珒(nèi)部審計制度
內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制體系的一個重要組成部分。要想改變家族企業(yè)財務(wù)管理混亂、內(nèi)部會計控制乏力的局面,就必須建立一個不依附于任何職能部門的、相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),由其獨立地行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán),充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在內(nèi)部會計控制中的監(jiān)督作用。
1、制定科學(xué)的內(nèi)部審計制度
家族企業(yè)必須重視和強化內(nèi)部審計工作,并配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員,定期或不定期對家族企業(yè)的經(jīng)濟活動進行內(nèi)部審計。內(nèi)部審計制度要明確規(guī)定審計的程序、審計的方法、審計的范圍和審計人員的職責等。
2、提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)
家族企業(yè)要加強對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)能力培訓(xùn),提高現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì),并積極從外部引進高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。盡可能創(chuàng)造條件,增加內(nèi)部審計與外部審計機構(gòu)合作的機會,在合作中內(nèi)部審計人員可以從外部審計機構(gòu)那里獲得相關(guān)的審計知識和經(jīng)驗,提高內(nèi)部審計人員的綜合能力,從而提高家族企業(yè)內(nèi)部審計的工作效率[5]。
(七)加強政府和社會審計監(jiān)督力度
1、加強政府監(jiān)督力度
政府部門特別是財政部門,要加強對家族企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督力度。各級財政部門應(yīng)嚴格履行其監(jiān)督指導(dǎo)職能,幫助指導(dǎo)家族企業(yè)會計工作規(guī)范化建設(shè);幫助家族企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度。財政部門應(yīng)下大力氣,真正抓好家族企業(yè)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè),指導(dǎo)督促家族企業(yè)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求建立健全賬薄體系,完善內(nèi)部會計控制制度。對家族企業(yè)會計人員實行資格證書管理制度,家族企業(yè)聘用的會計人員必須達到一定學(xué)歷、持有國家財政部門認可的資格證書,否則將受到處罰。加大對家族企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育的力度,提高其整體水平。
2、借助社會審計監(jiān)督力量
為加強家族企業(yè)內(nèi)部會計控制,還要積極借助社會審計監(jiān)督力量。建議國家在法律法規(guī)上做出明確規(guī)定,家族企業(yè)必須實行年度會計報表注冊會計師審計制度。引入注冊會計師審計是市場經(jīng)濟條件下對家族企業(yè)進行外部約束的必然選擇,也是監(jiān)督成本最低、見效最快、審計效果最優(yōu)的外部監(jiān)督約束形式。
總之,家族企業(yè)要根據(jù)自身的特點建立合適的、健全的內(nèi)部會計控制制度,才能使內(nèi)部會計控制的作用和效果最大化,才能確保資產(chǎn)的安全完整,防止欺詐和舞弊行為,提高會計信息質(zhì)量,實現(xiàn)家族企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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