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所得稅會計論文范文會計畢業(yè)論文
2006年2月財政部頒布了新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，其中《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》規(guī)定我國企業(yè)對所得稅的核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。我國在1994年以前的會計準(zhǔn)則和稅法在收入、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等確認(rèn)和計量方面基本一致，按會計準(zhǔn)則規(guī)定計算的稅前會計利潤與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得基本一致。稅制改革以后，會計準(zhǔn)則與稅法中對有關(guān)收益、費(fèi)用和損失等的確認(rèn)方法產(chǎn)生了較大差異，所得稅會計核算方法經(jīng)歷了應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。2007年1月1日起，在上市公司范圍內(nèi)施行新的會計準(zhǔn)則采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，企業(yè)在取得資產(chǎn)和負(fù)債時要按照稅法規(guī)定確定計稅基礎(chǔ)。當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。所得稅會計處理的基礎(chǔ)發(fā)生了本質(zhì)上的變化，這一改變是會計理念變革的必然結(jié)果。顯示著我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同。
一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會計的核算方法
確認(rèn)和計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵所在。核算時應(yīng)遵循以下方法：
（1）從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)和計量各項資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值；
�。�2）按照稅法規(guī)定確認(rèn)和計量各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)；
�。�3）計算出可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異；
�。�4）用以后期間所得稅稅率計算處由于暫時性差異造成的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期末余額；
�。�5）根據(jù)期末余額和期初余額計算出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的本期發(fā)生額；
�。�6）確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。一般的判斷原則是：當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或當(dāng)負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，計算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或當(dāng)負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，計算確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
二、特殊事項的處理辦法
�。�1）某些交易或事項發(fā)生后雖然不符合會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)條件，但是按照稅法規(guī)定能夠確認(rèn)計稅基礎(chǔ)，所形成的暫時性差異符合條件的應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。如企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用超過了稅法上準(zhǔn)許扣除的部分（廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)許扣除額為當(dāng)期銷售收入的15%；職工教育經(jīng)費(fèi)為工資薪金的2.5%）不得在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣減，超過部分準(zhǔn)許結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度扣除。這類費(fèi)用既不是資產(chǎn)也不是負(fù)債，但是按照稅法規(guī)定能夠確認(rèn)計稅基礎(chǔ)形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。再如當(dāng)企業(yè)本年度發(fā)生虧損，按照稅法規(guī)定可以用以后年度應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，當(dāng)企業(yè)預(yù)計未來期間很可能會盈利，該事項的發(fā)生能減少以后年度的應(yīng)納稅所得額，形成的可抵扣暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
（2）遞延所得稅資產(chǎn)或是遞延所得稅負(fù)債不一定都對應(yīng)所得稅費(fèi)用，也可能對應(yīng)資本公積或是商譽(yù)。如可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降，直接影響所有者權(quán)益，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入資本公積；再如在免稅合并中，購買方取得被購買方資產(chǎn)和負(fù)債維持原計稅基礎(chǔ)不變，但資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值以合并時公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)，因此形成了暫時性差異，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)計入商譽(yù)，而不是計入所得稅費(fèi)用。
�。�3）當(dāng)企業(yè)合并符合免稅條件并進(jìn)行免稅處理時，如果合并成本高于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額會形成商譽(yù)，但稅法不認(rèn)可免稅合并形成的商譽(yù)，即商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為零，商譽(yù)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)形成的暫時性差異不再進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。原因是如果確認(rèn)商譽(yù)形成的遞延所得稅負(fù)債，被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值減少，商譽(yù)又會增加，二者無限循環(huán)。
�。�4）在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，每個資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的計量應(yīng)按照預(yù)期收回資產(chǎn)，或清償負(fù)債期間的適用稅率。當(dāng)稅率發(fā)生變化時，如2008年1月1日起所得稅稅率由30%降至25%，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計量，將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
（5）對于企業(yè)持有的以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，當(dāng)初始投資成本小于投資時點(diǎn)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時應(yīng)調(diào)整初始投資成本，借記長期股權(quán)投資―成本；當(dāng)投資后被投資企業(yè)留存收益有變動，如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)貸記長期股權(quán)投資―權(quán)益變動；當(dāng)投資后被投資企業(yè)其他權(quán)益有所變動，如可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升，投資企業(yè)應(yīng)借記長期股權(quán)投資―其他權(quán)益變動；當(dāng)被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應(yīng)貸記長期股權(quán)投資―權(quán)益變動。稅法上不認(rèn)可以上事項引起的長期股權(quán)投資賬面價值變動，因此形成的暫時性差異是否確認(rèn)遞延所得稅，要考慮企業(yè)的投資意圖。如果打算長期持有，企業(yè)可預(yù)見并可控制未來期間該項暫時性差異不會轉(zhuǎn)回，不會對未來的應(yīng)納稅所得額有影響，則不確認(rèn)遞延所得稅。如果打算對外出售，該項暫時性差異會對未來期間的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，則應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。
�。�6）當(dāng)企業(yè)發(fā)生某項交易時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且不是企業(yè)合并，對應(yīng)不了商譽(yù)，產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同而形成的暫時性差異不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。如企業(yè)分期付款購買固定資產(chǎn)或是融資租入固定資產(chǎn)，按會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)入賬價值以公允價值或是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為基礎(chǔ)確認(rèn)，因此固定資產(chǎn)的入賬價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但是不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。再如企業(yè)自主研發(fā)形成無形資產(chǎn)，稅法上規(guī)定形成無形資產(chǎn)的部分可按成本的150%攤銷，因此無形資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，也不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
三、新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則接軌，客觀地反映企業(yè)所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，但也存在一些問題值得商榷
�。�1）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法不能反映全部會計準(zhǔn)則和稅法之間的差異。如發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過稅法準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度扣除。該類費(fèi)用能抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，形成的暫時性差異應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
（2）允許遞延所得稅資產(chǎn)減值及其轉(zhuǎn)回。按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)預(yù)計未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣性暫時差異帶來的經(jīng)濟(jì)效益，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。如果在以后期間判斷能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用，則應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在這個過程中企業(yè)管理者對未來期間的應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)有一定的主觀性，當(dāng)期計提減值準(zhǔn)備，企業(yè)利潤總額減少，以后期間恢復(fù)其賬面價值時，企業(yè)利潤總額又會增加，很有可能導(dǎo)致企業(yè)對利潤進(jìn)行操控。
�。�3）資產(chǎn)負(fù)債觀理念的分歧。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法較為完全地體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀，在所得稅的會計核算方面貫徹了資產(chǎn)和負(fù)債的界定。資產(chǎn)負(fù)債觀是直接從資產(chǎn)和負(fù)債的角度確認(rèn)與計量企業(yè)的收益，認(rèn)為收益是企業(yè)期初凈資產(chǎn)和期末凈資產(chǎn)比較的結(jié)果，所有者的投資或向所有者分配利潤引起的權(quán)益變化不包括在收益中。資產(chǎn)負(fù)債觀強(qiáng)調(diào)交易實(shí)質(zhì)，要求在交易發(fā)生時確認(rèn)和計量產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或是對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響。資產(chǎn)負(fù)債觀秉承的是“決策有用”的目標(biāo)導(dǎo)向，認(rèn)為會計報表目標(biāo)是為證券投資決策和信貸決策提供相關(guān)的信息，要為投資者和證券分析師報告企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)責(zé)的公允價值，作為評估企業(yè)價值的參考。在這樣的理念下會計準(zhǔn)則與稅法漸行漸遠(yuǎn)。有一種不同的會計理念認(rèn)為，會計必須根據(jù)法律證據(jù)記錄實(shí)際交易價格和真實(shí)的財產(chǎn)權(quán)利和債務(wù)。公允價值是一種金融預(yù)期而不是法律事實(shí)，會使會計賬簿會計報表法律證據(jù)力受到損害。會稅差異會使企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中出現(xiàn)更多的納稅成本。2013年1月1日起實(shí)施的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與新企業(yè)會計準(zhǔn)則相比，有一個很大的亮點(diǎn)就是著眼于會計準(zhǔn)則與稅法的趨同，允許部分會計要素的核算方法采取稅法規(guī)定，減少了會計與稅收的差異。與新企業(yè)會計準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法相比，小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，即小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用，不要求企業(yè)計算遞延所得，有利于減少小企業(yè)的納稅調(diào)整，降低納稅成本，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)企業(yè)納稅和進(jìn)行稅收征管。
四、總結(jié)
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的所得稅會計實(shí)現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則趨同，這有利于提高我國企業(yè)在國際市場上的競爭水平，也是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度后的根本要求。相信隨著我國的會計理論不斷發(fā)展，現(xiàn)行的所得稅會計準(zhǔn)則中的問題將會得到不斷完善。
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