- 相關(guān)推薦
預(yù)算會計改革思考論文
以1998年1月1日起全面執(zhí)行《財政總預(yù)算會計制度〉、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則 (試行)》、《事業(yè)單位會計制度》為標(biāo)志，表明我國預(yù)算會計已擺脫計劃經(jīng)濟體制下的模式，走上了建立 適應(yīng)市場經(jīng)濟需要，具有中國特色、科學(xué)規(guī)范的預(yù)算會計模式的道路。但三年來，財政管理體制改革的 步伐加快，按照公共財政理論設(shè)計的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在 發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會計的客體運行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，預(yù)算會計又面臨著進一步的改革。 未來預(yù)算會計如何改革本文想談?wù)勛约旱臏\見。
一、預(yù)算會計體系的改革
現(xiàn)行的預(yù)算會計體系（狹義）包括：財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計。但隨著預(yù)算 管理制度的改革，我國預(yù)算會計體系將向“政府和非營利組織會計”發(fā)展。
1.政府會計。預(yù)算管理制度的改革包括編制部門預(yù)算、實行國庫單一帳戶、建立政府采購制度等， 客觀上要求財政總預(yù)算會計與行政單位會計合二為一，成為政府會計。
(1)編制部門預(yù)算。部門預(yù)算是市場經(jīng)濟國家普遍采用的預(yù)算編制方法，是由政府各部門編制，經(jīng)財 政部門審核后報議會審議通過，反映部門所有收入和支出的預(yù)算。即部門預(yù)算是一個涵蓋部門所有公共 資源的完整預(yù)算。編制部門預(yù)算的基本要求是：將各類不同性質(zhì)的財政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的 部門。部門預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，部門所有單位的各項資金，包括財政預(yù)算內(nèi)撥款、財政專戶 核撥資金和其他收入，統(tǒng)一作為部門和單位的預(yù)算收入，統(tǒng)一由財政核定支出需求。凡是直接與財政發(fā) 生經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系的一級預(yù)算會計單位均作為預(yù)算管理的直接對象，如財政直接將行政單位預(yù)算編制并批 復(fù)到這些單位（行政單位是政府的職能部門，主管某一專業(yè)的行政事務(wù)。行政單位作為政府的延伸，政 府預(yù)算中理應(yīng)包含行政單位預(yù)算)。按部門編制預(yù)算后，可以清晰地反映政府預(yù)算在各部門的分布，從而 取消財政與部門的中間環(huán)節(jié)，克服單位預(yù)算交叉、脫節(jié)和層層代編的現(xiàn)象，并把部門預(yù)算作為獨立的政 府預(yù)算法案匯編于本級總預(yù)算。隨著部門預(yù)算的編制，財政總預(yù)算會計和行政單位會計的改革將逐漸趨 向于以一級政府為中心，核算整個政府的財務(wù)狀況，即編制一級政府的收支情況表。因此，客觀上要求 將財政總預(yù)算會計和行政單位會計逐漸合二為一，成為政府會計。
(2)推行國庫單一帳戶制度。部門預(yù)算編制后，如果沒有預(yù)算執(zhí)行制度的改革，其作用必然大打折 扣。預(yù)算執(zhí)行改革最有效的方法是推行國庫單一帳戶制度。建立我國國庫單一帳戶制度的基本框架是: 按照政府預(yù)算級次，由財政在中國人民銀行開設(shè)國庫單一帳戶；所有的財政性資金逐步納入各級政府預(yù) 算統(tǒng)一管理，財政收入直接繳入國庫或財政指定的商業(yè)銀行開設(shè)的單一帳戶，取消所有的過渡帳戶；財 政性支出均從國庫單一帳戶直接撥付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者。
行政單位為了執(zhí)行國家機關(guān)工作任務(wù)所需要的資金，由各級政府的財政部門從本級政府預(yù)算集中的資 金中分配和撥付。推行國庫單一帳戶制度后，財政部門不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下 達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)及審批預(yù)算單位的月度用款計劃，在預(yù)算資金沒有撥付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者之前，始終 保留在中國人民銀行的國庫單一帳戶上由財政部門直接管理。行政單位的人員工資由財政部門通過中國 人民銀行一商業(yè)銀行一職工工資卡方式直接支付；行政單位的專項支出按預(yù)算指標(biāo)通過中國人民銀行一政府采購—商品供應(yīng)商方式直接支付；行政單位的小額零星支出，通過中國人民銀行一商業(yè) 銀行—行政單位備用金（信用卡）方式支付。國庫集中支付雖然不改變各行政單位的預(yù)算數(shù)額，但其 作用在于建立起了預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機制。實現(xiàn)國庫單一帳戶后，由于各行政單位只是政府的組成部 分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一帳戶收付，其資金活動已通過總預(yù)算會計反映，因 此，財政總預(yù)算會計和行政單位會計相當(dāng)于總括和明細(xì)的關(guān)系，它們將合二為一共同構(gòu)成政府會計。
(3)實行政府采購制度。在財政支出預(yù)算管理改革中，政府采購制度應(yīng)是一項重大的工程。許多國家 的實踐證明，現(xiàn)代政府采購制度是強化財政支出管理的一種有效手段。政府采購制度的實質(zhì)是將市場競 爭機制和財政預(yù)算支出管理有機結(jié)合起來，一方面使政府可以得到價廉物美的商品和服務(wù)，實現(xiàn)物有所 值的基本目標(biāo)，另一方面使預(yù)算資金管理從價值形態(tài)延伸到實物形態(tài)，節(jié)約公共資金，提高資金使用效益。
實行政府采購后，對于行政單位專項支出經(jīng)費，財政部門不再簡單地按照預(yù)算下?lián)芙?jīng)費給行政單位， 而應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的預(yù)算和采購活動的履約情況直接向供應(yīng)商撥付貨款，即財政對這部分支出采用直接付 款方式。財政總預(yù)算會計可以根據(jù)這部分支出數(shù)直接辦理決算。而行政單位應(yīng)根據(jù)財政部門提供的付款 憑證進行資金核算根據(jù)采購品入庫情況入帳。這筆業(yè)務(wù)實際上是同一會計主體（一級政府）下獲取貨 物、工程和服務(wù)的行為。政府采購制度的推行也要求財政總預(yù)算會計和行政單位會計合二為一。
2.非營利組織會計。事業(yè)單位會計向非營利組織會計靠攏，非營利組織會計不僅包括事業(yè)單位，還 包括民辦非企業(yè)單位、社會團體及各種基金會等。
非營利組織是指其經(jīng)營目的在于社會利益而非某一個人或組織或所有股東的經(jīng)濟利益的組織，即不 以營利為目的的經(jīng)濟和社會組織。包括：事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團體及各種基金會等。如果 用“事業(yè)單位”這個名稱，顯然不能涵蓋所有的不屬于企業(yè)性質(zhì)的非營利組織。我們通常所稱的“會 if’，應(yīng)是一個最大層次的概念，這個大概念的外延應(yīng)包括以取得利潤為根本目的的“企業(yè)會計”和以非 營利為直接目的的“非企業(yè)單位會計”。即用“排除法”將排除企業(yè)會計后的會計稱為“非企業(yè)單位會 if’，而“非企業(yè)單位會if’又包括政府會計和非營利組織會計。如果除企業(yè)會計和政府會計外，都稱為 事業(yè)單位會計，那民辦非企業(yè)單位、各種社會團體、基金會等又如何解釋?
事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團體、各種基金會等與企業(yè)相比，盡管在許多方面都具有相同或 相似之處，但它們與企業(yè)之間的區(qū)別仍相當(dāng)明顯，即這些組織不以營利為目的。從行為科學(xué)的觀點看， 任何一項活動都有其目的性，行為的目的不同，決定著它們行為方式、程序和控制模式也不一樣。無論 是企業(yè)，還是這些組織，它們都是從事一項具體的社會活動，但是它們活動的目的是不同的。企業(yè)經(jīng)營 活動的目的是為了獲取盡可能多的利潤，使投資者得到盡可能多的投資回報。而事業(yè)單位、民辦非企業(yè) 單位、社會團體、各種基金會等在向社會公眾提供管理或服務(wù)時，并不追求收益，其目的在于按照財務(wù) 資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)。因此，非營利反映了事業(yè)單位、民辦 非企業(yè)單位、社會團體、各種基金會等的基本特征，其目標(biāo)著眼于社會效益。顯然，這些組織的會計稱 為“非營利組織會計”就更能反映其本質(zhì)特征。
非營利組織與政府部門的本質(zhì)特征相近，但還是有較大的差異。主要是它有自己的業(yè)務(wù)收入，而且 相當(dāng)一部分非營利組織可以做到收支相抵。如一般事業(yè)單位除了財政資金外，還有其他性質(zhì)的資金，這 部分資金的收支不需通過國庫單一帳戶。各種基金會更是如此，其會計系統(tǒng)的獨立性相對較強，因而在 會計原則、會計科目、核算方法上有較大的不同，只是由于它與政府會計有共同的非營利性的特征，因 而，非營利組織會計和政府會計雖同屬非企業(yè)單位會計，但不能統(tǒng)稱為政府會計，在制定會計規(guī)范時， 將其統(tǒng)稱為“政府和非營利組織會計”。
二、預(yù)算會計制度的改革
由于預(yù)算管理制度的改革，使得現(xiàn)行預(yù)算會計制度中的核算內(nèi)容、核算方法等需要進一步改革以 適應(yīng)部門預(yù)算、國庫單一帳戶、政府采購等改革的要求。
1.部門預(yù)算要求反映部門所有的收入和支出，涵蓋所有的預(yù)算資金，因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù) 算會計，也應(yīng)以預(yù)算資金全貌為對象，應(yīng)不再有遺漏。其中，基建資金也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部 門預(yù)算。即部門預(yù)算應(yīng)當(dāng)涵蓋包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支，真正反映綜合預(yù)算。然而，由于基本 建設(shè)財務(wù)有一定的特殊性，在行政事業(yè)單位會計制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會計科目進行核算。細(xì)化預(yù)算編制 到項目，也就是收支要重新適當(dāng)分類。因此，預(yù)算會計的會計科目應(yīng)重新設(shè)計，明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。 零基預(yù)算即預(yù)算一切從零開始，各類支出取消“基數(shù)加增長”的預(yù)算編制方法，按照預(yù)算年度所有因素 和事項的輕重緩急程度重新測算每一科目和款項的支出需求。因此，采用零基預(yù)算方法，對預(yù)算會計信 息提出了更高的要求，預(yù)算會計不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產(chǎn)存量方面的信息，從而 對會計核算提出了新的要求。
2.國庫單一帳戶制度的實行，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序，所以，將使現(xiàn)行財政總預(yù)算會計和行政 單位會計面臨又一次改革�，F(xiàn)行財政總預(yù)算會計收到財政收入、總預(yù)算會計向行政單位撥出經(jīng)費、行政 單位收到總預(yù)算會計撥入經(jīng)費、行政單位向財政總預(yù)算會計上繳預(yù)算內(nèi)外收入、行政單位向下級行政事 業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會計核算都將發(fā)生根本性的改變。現(xiàn)行行政單位會計的會計基礎(chǔ)一 收付實現(xiàn)制將受到挑戰(zhàn)。例如，行政單位的工資將由財政通過人民銀行一商業(yè)銀行一職工工資卡方 式直接支付，此時，財政總預(yù)算會計根據(jù)撥款數(shù)做一筆支出。而行政單位在現(xiàn)行制度下，既要做一筆收 入又要做一筆支出，這樣做實際上不符合收付實現(xiàn)制原則。如果財政總預(yù)算會計與行政單位會計合成政 府會計，那只要在政府會計的支出總帳上記一筆，同時在某一個支出明細(xì)帳（行政單位）上記一筆，不 會動搖會計基礎(chǔ)�？傊瑖鴰靻我粠糁贫鹊耐菩�，對現(xiàn)行總預(yù)算會計和行政單位會計的沖擊將是非常 巨大的。
3.隨著政府采購制度的展開，政府采購資金運動就成了預(yù)算會計的一個新的重要核算內(nèi)容。行政事 業(yè)單位的許多采購項目，既有財政預(yù)算資金，又有其他資金，這些采購資金，應(yīng)集中到財政部門，由財 政部門統(tǒng)一支付。因此，也就產(chǎn)生了資金從預(yù)算單位（部門）向財政部門流動的現(xiàn)象。另外，會造成預(yù) 算單位收支過程中價值流轉(zhuǎn)和資金及實物流轉(zhuǎn)的脫節(jié)。政府采購物品的價值按轉(zhuǎn)帳通知流入、流出單位， 但貨幣資金卻不實際進出單位。為此要改革現(xiàn)行的行政、事業(yè)單位的會計管理體系和具體操作辦法。現(xiàn) 行的操作辦法是按照國家機構(gòu)的建制和經(jīng)費的領(lǐng)撥關(guān)系確定的，按照主管會計單位、二級會計單位、基 層會計單位，層層下?lián)芙?jīng)費，年度終了又層層上報經(jīng)費使用情況，匯編決算。實行政府采購制度后，財 政部門不再簡單地按照預(yù)算下?lián)芙?jīng)費，而應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的預(yù)算和采購活動的履約情況直接向供應(yīng)商撥付 貨款，由于這部分支出采用直接付款方式，因此，應(yīng)按照實際支付的“采購合同價”確認(rèn)本級財政支出， 即財政支出的決算也不需要層層上報，財政總預(yù)算會計可以根據(jù)支出數(shù)直接辦理決算。實行政府采購制 度后，還要改革單位預(yù)算會計制度，行政事業(yè)單位即采購品使用者應(yīng)根據(jù)財政部門提供的付款憑據(jù)進行 資金核算，根據(jù)采購品入庫情況入帳，在報送會計報表時既要提供資金的收支情況，還要提供采購品的 到位情況，從資金和實物兩個方面報告，并與采購部門的結(jié)果核對。
政府采購制度的實施，使得財政總預(yù)算會計對財政資金支出數(shù)的列報口徑又一次面臨改革。在政府 采購制度下，凡是列入政府集中采購計劃的商品和勞務(wù)一律由政府采購部門集中組織對外采購，財政部 門通過國庫直接向供貨商或勞務(wù)提供者支付款項。隨著我國政府采購規(guī)模的逐步擴大，財政總預(yù)算會計 對大部分財政資金支出數(shù)的列報口徑將以財政直接向供貨商或勞務(wù)提供者的撥款數(shù)為依據(jù)，并且在總預(yù) 算會計支出類內(nèi)相應(yīng)增設(shè)核算財政直接撥款的科目。
【預(yù)算會計改革思考論文】相關(guān)文章：
淺析我國預(yù)算會計改革歷程論文04-28
生物工程課程改革思考論文04-27
邁入21世紀(jì)的會計改革思考畢業(yè)論文04-27
水價改革的思考04-28
我縣小學(xué)科學(xué)課程改革的實踐與思考的論文04-27
企業(yè)并購的會計思考論文04-28
對我國高等會計教育改革的若干思考05-01