關(guān)于內(nèi)部的審計的論文
1內(nèi)部審計是上市公司控制系統(tǒng)的中心環(huán)節(jié)
我國上市公司投資的主體多元化，經(jīng)營方式也多樣化，管理層次的多級化，但隨著國際經(jīng)濟的發(fā)展，跨國界、跨地區(qū)、跨行業(yè)的企業(yè)日益增多，企業(yè)最高管理層不可能對經(jīng)營管理狀況進行經(jīng)常性的、直接性的檢查及監(jiān)督。由于內(nèi)部審計人員從事的是其他職能部門都難以替代的工作，即使公司董事會、股東大會、審計委員以及管理層想做也是做不到的，因此想進行相關(guān)的有效的檢查監(jiān)督及防范預(yù)測活動，管理層必須通過內(nèi)部審計機構(gòu)才可以。
2我國上市公司內(nèi)部審計發(fā)展存在問題
在我國董事會大多部門不設(shè)立審計委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)是可以直接向總經(jīng)理或者主管總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)等報告工作的，所以，審計機構(gòu)的獨立性受到了一定的制約，對于管理層和同級的其他部門來說，其中的內(nèi)部審計工作會很難進展，主要存在幾個問題：
2.1理論研究不完善企業(yè)對其認識不足
企業(yè)管理層往往對內(nèi)部審計的理論研究不完善，也對內(nèi)部審計的重要性認識不足，他們希望在能獲取最大利潤的同時盡可能的逃稅。而完善企業(yè)內(nèi)部審計則會有效的防止不合法行為。我國內(nèi)部審計機構(gòu)的創(chuàng)立，多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)們對內(nèi)部審計及其認識多少存在偏差，相對來說也比較混亂，很多企業(yè)對內(nèi)部審計的理論研究及認識停留在比較原始的階段，他們錯誤的認為內(nèi)部審計就是對財務(wù)會計的一個監(jiān)督。造成這樣的現(xiàn)象，主要原因還是市場經(jīng)濟不夠發(fā)達，企業(yè)對內(nèi)部審計的重視不足。
2.2內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)不完善
由于歷史背景的特殊性，我國內(nèi)部審計首先會站在國家的立場上，其次，才會是從企業(yè)的角度出發(fā)，因此國家的法律法規(guī)在我國上市公司內(nèi)部審計的發(fā)展中起著重要的作用，可事實上是，我國關(guān)于內(nèi)部審計的法律法規(guī)并不完善。
2.3內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不健全缺乏獨立性
內(nèi)部審計應(yīng)對董事會負責(zé)，這是根據(jù)中國證監(jiān)會的要求。目前我國上市公司內(nèi)部控制管理實踐證明，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置可以分為四種類型：①財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)主管②總經(jīng)理主管；③董事會下屬的審計委員會主管；④由監(jiān)事會主管。不同的內(nèi)部控制管理模式針對其特點也反映了不同的定位，同時針對的特定服務(wù)對象和功能作用也就不一樣。目前，我國上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)從表面上看是對公司董事會負責(zé)，但其實質(zhì)上是受經(jīng)理機構(gòu)及其它行政部門的約束和影響，從而造成獨立性相對較差，甚至還有的上市公司為了簡化工作，使其財務(wù)部門負責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，造成其內(nèi)部審計監(jiān)督制度形同虛設(shè)，最終導(dǎo)致了上下隸屬關(guān)系的劃分不清和監(jiān)督不力。
3改進和完善我國上市公司內(nèi)部審計發(fā)展方略
3.1完善理論研究提高企業(yè)對內(nèi)部審計的重視程度
審計理論研究是要引導(dǎo)內(nèi)部審計范圍超過國家財政資金和國有資金的范圍，并向國計民生及社會各階層的利益經(jīng)濟延伸，應(yīng)用理論首先是實踐經(jīng)驗的總結(jié)，在掌握事物的內(nèi)在的規(guī)律之后，再用于指導(dǎo)實踐。內(nèi)部審計工作是否可以正確有效的進行，是離不開企業(yè)中主要領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作重視程度的，企業(yè)內(nèi)部審計的目標就是防止作弊，以及改善企業(yè)經(jīng)營管理的活動，而企業(yè)所有者則是它的服務(wù)對象。所以，一定要采取各種的措施和手段，來提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的認識和重視程度，并轉(zhuǎn)變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的思維能力和觀念，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作高效正確的進行。
3.2加快內(nèi)部審計法律法規(guī)的建設(shè)
由于社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展及企業(yè)的內(nèi)在需要，對內(nèi)部審計的工作也提出了更新更高的要求，在這種情況下，為了內(nèi)部審計的工作有法可依，國家應(yīng)該出臺一部內(nèi)部審計的專用的法律法規(guī)，并且要制定相應(yīng)的內(nèi)部審計準則，來規(guī)范內(nèi)部審計人員的工作和明確內(nèi)部審計人員的職責(zé)，以及對違法違規(guī)現(xiàn)象的處理和整治。
3.3健全內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置提高獨立性
健全內(nèi)部審計機構(gòu)，才能使企業(yè)的監(jiān)督機制得到更好的完善和加強。通過加大對企業(yè)管理人員專業(yè)培訓(xùn)以及強化經(jīng)營活動的監(jiān)督力度，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。只有不斷健全組織的內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，同時提高內(nèi)部審計的獨立性。加大企業(yè)的內(nèi)部審計部門的體系與制度建設(shè)，通過設(shè)立并完善地方性或區(qū)域性內(nèi)部審計協(xié)會管理和監(jiān)督體制，進而促進全新的關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計行業(yè)中的管理體制建立，才能不斷發(fā)揮內(nèi)部審計的作用和特點。只有這樣，才能對內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員進行了行業(yè)中的自律管理，促進了內(nèi)部審計工作的順利開展，使內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督工作得到加強。
4總結(jié)
通常情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計職能權(quán)限層次越高，也就決定了其獨立性也就越高。因此，要想科學(xué)有效地設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，發(fā)揮其之職能作用。首先，要保證內(nèi)部審計機構(gòu)地位和權(quán)限能具有一定的獨立性。其次，企業(yè)內(nèi)部審計人員審計經(jīng)費也都應(yīng)該由總經(jīng)理或直接負責(zé)的副總經(jīng)理直接簽字審核后撥付，使得內(nèi)部審計工作不受其他同等級別部門影響，進而能夠保證其客觀的、公正的獨立進行審計工作。
商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量研究
一、影響審計項目質(zhì)量的主要因素
(一)審計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)敏感性,是影響審計項目質(zhì)量的主要因素
審計發(fā)現(xiàn)能否查深查透,與審計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)敏感性密切相關(guān),專業(yè)素質(zhì)高、敏感性強的審計人員,查證能力一般都很強,他們善于從一些表面現(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)問題,從簡單問題中查找、挖掘出深層次問題;相反,專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)敏感性不高的審計人員,往往會錯過發(fā)現(xiàn)問題的機會,不僅審計風(fēng)險增大,審計項目質(zhì)量也難以保證;此外,項目組長、主審人專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)敏感性也很關(guān)鍵,組長、主審專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)敏感性高,綜合分析能力和風(fēng)險掌控能力強,就能從審計發(fā)現(xiàn)描述中找出關(guān)鍵點,指導(dǎo)審計人員查深、查透相關(guān)問題;就能對審計發(fā)現(xiàn)進行歸集和提煉,深入挖掘?qū)徲嬓畔?發(fā)現(xiàn)審計亮點,實現(xiàn)審計成果的價值最大化。
(二)項目組織是否科學(xué)、合理,是影響項目質(zhì)量關(guān)鍵
一個項目能否按計劃和審計目標高質(zhì)量完成,與項目的組織是否得當(dāng)密切相關(guān)。項目組織得好,事半功倍,項目組織不好,就難以完成預(yù)定目標。如審前準備是否充分、審計方案是否確實可行、審計資源配置是否與項目工作量相匹配,項目進度的控制是否嚴密,組織方式是否體現(xiàn)項目特點、信息溝通是否充分、項目組織過程中每個環(huán)節(jié)的控制等,都是影響項目質(zhì)量的關(guān)鍵因素。
(三)項目質(zhì)量控制標準的健全和完善,直接影響著項目的質(zhì)量
審計項目質(zhì)量控制標準是計量工作成果的尺度,是質(zhì)量控制的前提。要提高和保證審計項目質(zhì)量,就必須制定科學(xué)、合理的審計質(zhì)量標準,目前,對審計質(zhì)量控制標準主要是依據(jù)《中國內(nèi)部審計準則》的要求,但該準則沒有針對具體審計項目的質(zhì)量控制標準。不少商業(yè)銀行根據(jù)《中國內(nèi)部審計準則》制定了本單位、行業(yè)的內(nèi)部審計準則,但審計項目質(zhì)量控制標準不夠健全和完善。對審計項目的審前、審中、審后每個階段的每個環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制標準不夠清晰具體;審計項目中審計方案、審計方法、審計工作底稿、審計證據(jù)、審計報告、審計系統(tǒng)信息錄入、審計人員的職責(zé)等有關(guān)審計項目的質(zhì)量控制標準,也沒有具體和明確的指引、要求。
(四)非現(xiàn)場審計技術(shù)手段方法在項目中的應(yīng)用的廣度和深度直接制約審計項目質(zhì)量
隨著商業(yè)銀行內(nèi)部審計手段的不斷創(chuàng)新,通過開發(fā)和運用非現(xiàn)場審計系統(tǒng),編制和運行審計模型,分析審計模型疑點等,大大提高了非現(xiàn)場審計技術(shù)在內(nèi)部審計中的應(yīng)用,也使非現(xiàn)場審計技術(shù)手段成為提高審計項目質(zhì)量的重要保障,大凡審計項目中能發(fā)現(xiàn)案件線索或重大違規(guī)事項的,大部分是借助非現(xiàn)場審計技術(shù)手段方法實現(xiàn)的。因此,審計人員能否熟練使用非現(xiàn)場審計手段和方法為審計項目服務(wù)顯得尤其重要。但,筆者認為,有幾個因素制約了非現(xiàn)場審計技術(shù)手段方法在審計項目中的廣泛應(yīng)用:一是客觀上,審計人員的業(yè)務(wù)特長,決定了大部分審計人員不可能做到既能熟悉業(yè)務(wù)又能編制模型,由于大部分審計人員不會編模型,難以及時將審計思路轉(zhuǎn)化成有效的模型,這種狀況,一定程度上限制了非現(xiàn)場審計技術(shù)手段方法的廣泛應(yīng)用。二是非現(xiàn)場審計技術(shù)手段方法在咨詢類審計項目中應(yīng)用較少,如何在該領(lǐng)域使用還有待進一步研究;三是目前大部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計中編制的大部分審計模型屬于個人的成果,在投入項目使用前,未經(jīng)集體研究和反復(fù)測試,造成有的模型疑點量過多,分析工作量過大,且疑點命中率不高;四是一些業(yè)務(wù)量大的機構(gòu),因硬件問題,審計人員缺少環(huán)境,限制使用非現(xiàn)場審計系統(tǒng)的人數(shù),審計人員使用的熟練程度和廣泛程度受到限制。
(五)審計項目考評機制不夠合理和完善,是影響審計項目質(zhì)量提高的重要因素
首先,大部分商業(yè)銀行對審計項目的考評機制中,不同程度存在沒有形成清晰明確的考評指標體系,考評依據(jù)和標準不夠清晰的情況,再加上定量考評指標比較難設(shè)定,對項目質(zhì)量和項目人員的考評更多是定性考評為主,難免帶有主觀判斷的色彩,且考評內(nèi)容也未能覆蓋審計項目的全過程;其次,大部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計考評機制中,尚未形成針對審計項目設(shè)置的規(guī)范統(tǒng)一的專項獎勵辦法,即使有也不夠完善;此外,項目考評機制缺乏進行責(zé)任追究的具體規(guī)定。
二、提高審計項目質(zhì)量的對策
(一)組織開展靈活多樣的有針對性、有特色的培訓(xùn),提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)、查證能力和職業(yè)敏感性
舉辦形式多樣的各種培訓(xùn)班,使審計人員有機會通過培訓(xùn)提高專業(yè)素質(zhì)。培訓(xùn)可以采用多層次多方式,如可以對經(jīng)常擔(dān)任主審的業(yè)務(wù)骨干開展主審人培訓(xùn)班、對一般審計人員開展審計技巧培訓(xùn)班;對較熟悉非現(xiàn)場審計技術(shù)應(yīng)用的人員,舉辦審計技術(shù)應(yīng)用提升班,對非現(xiàn)場審計技術(shù)不熟悉的審計人員舉辦審計技術(shù)基礎(chǔ)應(yīng)用班;還可以舉辦溝通技巧培訓(xùn)班、新制度、新文件培訓(xùn)班、優(yōu)秀審計方案、優(yōu)秀審計報告點評交流會等,通過組織開展針對性強、特色化的培訓(xùn),提高審計人員的綜合素質(zhì)。
(二)科學(xué)合理調(diào)配資源,加強項目組織管理,實現(xiàn)審計項目全過程質(zhì)量控制
筆者認為,要提升審計項目質(zhì)量,首先是合理調(diào)配審計資源。根據(jù)項目的類型、審計范圍、審計內(nèi)容、樣本數(shù)量、工作的難易程度等區(qū)別配置人員和安排項目時間,不能簡單地按照項目的性質(zhì)分為專項、全面、離任等“一刀切”的安排人員和時間;其次是做好項目規(guī)劃。在審前準備、現(xiàn)場查證、審計報告等審計項目的三個階段做好規(guī)劃和組織管理,把好審計方案、審計取證、審計報告、審計效果、審計方法與工具合理有效運用五項關(guān)鍵內(nèi)容的質(zhì)量關(guān)。第三是加強項目督導(dǎo)。成立項目督導(dǎo)組,督導(dǎo)組應(yīng)全過程參與審計項目,關(guān)注審計進度、審計方案的執(zhí)行和審計目標的落實情況,及時傳導(dǎo)和交流信息,指導(dǎo)審計組有效率開展現(xiàn)場查證,幫助審計組解決實際困難。第四是把好審計發(fā)現(xiàn)的復(fù)核關(guān)。實行審計底稿三級審核制度,即審計底稿由小組長、主審、審計組長三級審核,審計組最后集體討論確定,確保審計底稿事實清楚、描述清晰、定性準確。第五是充分討論審計報告。審計報告一定要經(jīng)過審計組成員、核心小組成員和報告審議小組的多次討論、反復(fù)修改,確保審計報告質(zhì)量。只有這樣,才能確�！凹榷▽徲嫹桨竾栏駡�(zhí)行、審計職業(yè)規(guī)范嚴格遵守、方法工具合理有效運用、審計目標的有效實現(xiàn)”目標地實現(xiàn)。
(三)加強審計模型的研究和梳理,建立審計系統(tǒng)各層級的模型庫和疑點庫
實踐證明,重大審計發(fā)現(xiàn)中,主要是依靠非現(xiàn)場審計技術(shù)和審計模型疑點來發(fā)現(xiàn)的,因此,重視審計模型的研究,通過梳理以前審計項目的模型,找出命中率比較高的模型進行研究、論證、測試后,建立審計模型庫和疑點庫,對提高商業(yè)銀行審計項目質(zhì)量很有必要。模型庫的建立可以采用各商業(yè)銀行總行--下屬審計機構(gòu)的分級建庫方式,即總行模型庫、各審計機構(gòu)模型庫,對命中率高、比較成熟的模型,由各審計機構(gòu)推薦上報總行,總行組織人員研究、驗證、測試后,編入總行模型庫;各審計機構(gòu)根據(jù)各項目組、審計人員的推薦,組織本機構(gòu)人員,進行研究、論證后,編入本機構(gòu)模型庫。每年組織人員對模型進行維護更新,既可以減少重復(fù)建模和研究成本,又可以提高非現(xiàn)場審計技術(shù)的應(yīng)用效率。疑點庫可以直接由各審計機構(gòu)建立,各審計機構(gòu)組織人員,定期運行模型,進行初步分析后按業(yè)務(wù)單元或業(yè)務(wù)種類建立疑點庫,疑點庫的疑點供陸續(xù)開展的審計項目使用。
(四)制定審計項目質(zhì)量控制標準,全程控制審計項目質(zhì)量
首先,明確審計項目的實施流程,可以用流程圖的方式清晰展現(xiàn)整個項目的流程以及相關(guān)的階段、環(huán)節(jié);其次,明確每個階段、每個環(huán)節(jié)要做的工作,各階段、各環(huán)節(jié)要做的具體工作要求等;第三,制定審計項目執(zhí)行質(zhì)量控制標準的評價體系,以評價項目是否按規(guī)定的標準執(zhí)行�？梢圆捎糜瑟毩⒂陧椖恳酝獾捻椖慷綄�(dǎo)組或其他評價小組對審計項目進行事中、事后評價。只有建立起科學(xué)、系統(tǒng)的審計項目質(zhì)量控制標準,才能客觀評價審計項目優(yōu)劣,才能使審計人員逐步克服以往習(xí)慣和定式制約,從思想上接受并認可,變“要我執(zhí)行”為“我要執(zhí)行”,從而全面提升審計項目質(zhì)量。
(五)建立和完善項目考評機制,最大限度發(fā)揮考評的激勵約束作用
筆者認為,商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)建立標準明確、操作性強的審計項目考評機制,盡可能以量化指標考評為主,減少主觀判斷。同時,在考評內(nèi)容的設(shè)計上,力求使考評內(nèi)容覆蓋項目的審前、審中、審后全過程。實現(xiàn)獎勵方式多樣化,如針對審計項目,設(shè)置一些不同的專項獎項,如優(yōu)秀審計報告、優(yōu)秀審計方案、十大審計發(fā)現(xiàn)、優(yōu)秀主審、優(yōu)秀審計人員、優(yōu)秀項目組等,這些獎項,可以在不同年度按工作導(dǎo)向設(shè)置執(zhí)行,同時,制定規(guī)范統(tǒng)一的專項獎勵辦法,將專項獎勵辦法制度化、標準化。在獎勵的同時,建立責(zé)任追究機制,明晰責(zé)任追究標準,獎罰兼施,才能激發(fā)審計人員工作積極性、主動性、創(chuàng)造性和責(zé)任感,促使審計人員在審計過程中,不斷創(chuàng)新審計方法和審計技術(shù),提高審計項目質(zhì)量。
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