基于利益相關(guān)者的事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)初探論文
摘要：本文介紹利益相關(guān)者理論產(chǎn)生及發(fā)展過程，就利益相關(guān)者視角對(duì)事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)及其產(chǎn)生的原因、特點(diǎn)進(jìn)行闡述，對(duì)事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行分析。
關(guān)鍵詞：利益相關(guān)者；事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)
一、相關(guān)理論
哈佛法學(xué)院的研究學(xué)者杜德在1932年提出利益相關(guān)者理論，指出企業(yè)不僅僅是股東利益的代表，也應(yīng)該是其他利益主體的代表，其中的利益主體主要包括員工、消費(fèi)者等社區(qū)等。理論中認(rèn)為這是利益相關(guān)者理論最早的萌芽。利益相關(guān)者作為一個(gè)明確理論概念始于1963年，斯坦福大學(xué)的研究學(xué)者在提出了利益相關(guān)者的定義：“沒有他們的支持，企業(yè)就無法生存”的個(gè)人或者群體。
20世紀(jì)七十年代，利益相關(guān)者理念被廣泛接受，安索夫在1965年成為正式使用“利益相關(guān)者”這一名詞的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，他認(rèn)為，企業(yè)在制定決策目標(biāo)時(shí)要綜合考慮各利益相關(guān)者之間可能相互沖突的索取權(quán)，這些利益相關(guān)者可能包括管理者、員工、投資者、供應(yīng)商以及顧客。我國的學(xué)者將利益相關(guān)者定義為“在某一企業(yè)中享有一種或多種利益關(guān)系的個(gè)人或群體”。
根據(jù)企業(yè)實(shí)務(wù)，理論認(rèn)為企業(yè)的利益相關(guān)者具體包括：股東、債權(quán)人、政府、職工、社區(qū)、環(huán)保、供應(yīng)商、客戶等。
二、基于利益相關(guān)者角度的事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生原因及特點(diǎn)分析
�。ㄒ唬┦录�(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)
上世紀(jì)八十年代，理論界提出了一種有別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)處理能夠根據(jù)信息使用者的需求向相關(guān)信息使用者提供有用的信息；有效地整合企業(yè)的信息處理和業(yè)務(wù)流程，實(shí)時(shí)的獲取、存儲(chǔ)與處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及報(bào)告經(jīng)濟(jì)信息；完成會(huì)計(jì)功能的滲透，幫助企業(yè)高層管理者制定業(yè)務(wù)規(guī)程，形成企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程。
“事件驅(qū)動(dòng)”本是一個(gè)計(jì)算機(jī)術(shù)語，是指當(dāng)某一特定事件要求代碼進(jìn)入工作時(shí)，程序指令即開始執(zhí)行。在會(huì)計(jì)中的“事件驅(qū)動(dòng)”是指經(jīng)濟(jì)實(shí)體一項(xiàng)業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，即意味著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的“程序指令開始執(zhí)行”。這里業(yè)務(wù)事件不僅包括會(huì)計(jì)事項(xiàng)，也包括一切影響企業(yè)價(jià)值的非會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
�。ǘ┦录�(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因分析
1、傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告不能滿足利益相關(guān)者的不同需要。根據(jù)利益相關(guān)者的定義，企業(yè)的利益相關(guān)者包括股東、債權(quán)人、政府、員工、社區(qū)、環(huán)保、供應(yīng)商、客戶等。在這些利益相關(guān)者中，每個(gè)利益相關(guān)者關(guān)注的角度不同。比如，股東關(guān)注的是股東財(cái)富的增長程度；而債權(quán)人則關(guān)注的是債務(wù)人的還款能力；政府關(guān)注的是稅務(wù)問題；員工則關(guān)注的是職工薪酬、福利及培養(yǎng)計(jì)劃；社區(qū)關(guān)注的是企業(yè)的慈善等社區(qū)責(zé)任履行情況；供應(yīng)商則關(guān)注的'是公司的長期發(fā)展能力及信用狀況；客戶則關(guān)注的是服務(wù)質(zhì)量等。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告將各種各樣的財(cái)務(wù)信息融于一張財(cái)務(wù)報(bào)表之中，對(duì)各利益相關(guān)者來講，不免出現(xiàn)信息不夠系統(tǒng)、不夠細(xì)致情況的發(fā)生。
2、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息濃縮造成會(huì)計(jì)信息流失。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，在事項(xiàng)發(fā)生之后，會(huì)計(jì)再對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄以及報(bào)告。數(shù)據(jù)在確認(rèn)濃縮成為財(cái)務(wù)報(bào)表過程中會(huì)造成或多或少的信息流失。
3、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的不及時(shí)性。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報(bào)告，而其反映的是過去一個(gè)會(huì)計(jì)年度或者半個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，在會(huì)計(jì)報(bào)告的傳遞、處理過程中也會(huì)造成信息的不及時(shí)性。這意味著各利益相關(guān)者從財(cái)務(wù)報(bào)告中得到的信息是滯后的信息，這樣不易于利益相關(guān)者利用會(huì)計(jì)信息決策。
4、傳統(tǒng)信息流程與實(shí)時(shí)控制的脫節(jié)。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，在事項(xiàng)發(fā)生之后，會(huì)計(jì)再對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄以及報(bào)告。會(huì)計(jì)職能只是核算與監(jiān)督，其管理的作用并沒有深入。
�。ㄈ┦录�(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)分析
1、采用信息報(bào)告形式。這個(gè)過程取代了傳統(tǒng)報(bào)表驅(qū)動(dòng)式會(huì)計(jì)處理模式中的數(shù)據(jù)的傳遞、存儲(chǔ)、確認(rèn)與復(fù)制過程。它在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)能夠?qū)崟r(shí)地進(jìn)行控制，以保證在原始數(shù)據(jù)產(chǎn)生的每一個(gè)時(shí)點(diǎn)完成對(duì)各種數(shù)據(jù)的收集、處理并產(chǎn)生相應(yīng)的報(bào)告。這樣，就消除了由于數(shù)據(jù)的確認(rèn)與濃縮所造成的有用信息的流失，以及由于傳遞、處理過程的時(shí)差所造成的信息報(bào)告的不及時(shí)性。
2、將非會(huì)計(jì)事項(xiàng)納入，滿足各利益相關(guān)者要求。對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集與集中處理，有效地利用了大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)。這使得所集數(shù)據(jù)集中了所有信息使用者的觀點(diǎn)，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)的范圍，能夠多角度地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有效地集成在一起，從而使得由此提供的財(cái)務(wù)報(bào)告更完善、更具有彈性，滿足各方使用者的需求。
3、信息流程與實(shí)務(wù)的有機(jī)結(jié)合。將信息流程與實(shí)時(shí)控制有機(jī)地整合在一起，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程的融合，從而達(dá)到實(shí)時(shí)控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及管理的全過程。這有效地控制了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、信息處理及管理決策的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)提供有力的保障。
三、基于利益相關(guān)者視角的事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)的優(yōu)缺點(diǎn)分析
�。ㄒ唬┦录�(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)分析
1、能夠更好地滿足各利益相關(guān)者的信息需求。企業(yè)的利益相關(guān)者股東、債券人、政府、職工、社區(qū)、環(huán)保、供應(yīng)商、客戶可以按照各自所需要的信息，獲取相關(guān)的信息，不需要從一個(gè)綜合的信息及財(cái)務(wù)報(bào)告中再選取自身需要的信息。
2、更好的管理作用。在會(huì)計(jì)中，“事件驅(qū)動(dòng)”是指經(jīng)濟(jì)實(shí)體一項(xiàng)業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，即意味著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的“程序指令開始執(zhí)行”。將信息流程與實(shí)時(shí)控制有機(jī)地整合在一起，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程的融合，從而達(dá)到實(shí)時(shí)控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及管理的全過程。這有效地控制了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、信息處理及管理決策的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)提供有力的保障。
3、提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)省卻了傳統(tǒng)信息報(bào)告中的對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告過程的處理程序。從某種程度上，解決了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的滯后性這一缺點(diǎn)。
4、能有效防止財(cái)務(wù)舞弊。事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)是對(duì)信息進(jìn)行報(bào)告，省卻了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)的加工處理過程。而有些上市公司，則利用對(duì)原始信息數(shù)據(jù)的加工、整理、濃縮的過程，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾，甚至進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)中不采用財(cái)務(wù)報(bào)告的形式則很好地彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息模式容易作假這一缺點(diǎn)，能夠有效地防止舞弊。
5、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有機(jī)結(jié)合。在事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)中的業(yè)務(wù)事項(xiàng)不僅包括具有企業(yè)價(jià)值的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，也包括一切影響企業(yè)價(jià)值的非會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這樣就有效地?cái)U(kuò)大了會(huì)計(jì)的范圍，能夠多角度地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有效地集合在一起，從而使得由此提供的財(cái)務(wù)報(bào)告更完善、更加具有彈性，滿足各利益相關(guān)者的要求。
�。ǘ┦录�(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)的缺點(diǎn)分析
1、事項(xiàng)分類標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。在事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)中的業(yè)務(wù)事項(xiàng)不僅包括具有企業(yè)價(jià)值的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，也包括一切影響企業(yè)價(jià)值的非會(huì)計(jì)事項(xiàng)。但是，什么是具有會(huì)計(jì)價(jià)值的會(huì)計(jì)事項(xiàng)？什么是影響企業(yè)價(jià)值的非會(huì)計(jì)事項(xiàng)？如何對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類？對(duì)與一系列相關(guān)的事項(xiàng)分類的標(biāo)準(zhǔn)問題并不明確，事項(xiàng)分類標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一制約著事件驅(qū)動(dòng)式會(huì)計(jì)處理模式的發(fā)展。
2、缺乏成熟的信息技術(shù)支持。雖然事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)相交傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)存在著很多的優(yōu)點(diǎn)：及時(shí)性、不宜操縱等，但是對(duì)于事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)大規(guī)模推廣來講還存在著一個(gè)很大的問題：缺乏成熟的信息技術(shù)支持。也正是基于這個(gè)原因，事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)無法大規(guī)模的推廣。
3、使用成本比較高。事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)IT技術(shù)、計(jì)算機(jī)、全新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的依賴程度比較高，沒有很好的IT技術(shù)、先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息技術(shù)，事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)是沒有辦法達(dá)成的。這也就說明事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)的使用成本比較高，適合于對(duì)信息要求比較高的而且財(cái)力比較雄厚的大中型企業(yè)。而對(duì)于財(cái)務(wù)狀況一般的小型企業(yè)可能沒有能力實(shí)施事件驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)。
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