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淺析合并理論論文
上學(xué)期間，大家都背過(guò)不少知識(shí)點(diǎn)，肯定對(duì)知識(shí)點(diǎn)非常熟悉吧！知識(shí)點(diǎn)也不一定都是文字，數(shù)學(xué)的知識(shí)點(diǎn)除了定義，同樣重要的公式也可以理解為知識(shí)點(diǎn)。還在苦惱沒(méi)有知識(shí)點(diǎn)總結(jié)嗎？以下是小編整理的合并理論相關(guān)知識(shí)，僅供參考，歡迎大家閱讀。
淺析合并理論 篇1
合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)的三大難題之一，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中最為復(fù)雜和充滿爭(zhēng)議的領(lǐng)域。在以控股關(guān)系為紐帶的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，尤其是在現(xiàn)代企業(yè)股權(quán)分散化的條件下，通�？毓晒荆腹荆⿲�(duì)被控股公司（子公司）所持有的股份并非100%，甚至不足50%。這樣，子公司還存在著非被控制性股權(quán)（少數(shù)股權(quán)），在這種情況下，三種不同的合并理論——所有權(quán)理論、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論和母公司理論，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制將產(chǎn)生不同的影響，本文試對(duì)此進(jìn)行一些探討。
一、所有權(quán)理論
�。ㄒ唬┲饕枷肱c編制目的
所有權(quán)理論認(rèn)為會(huì)計(jì)主體與其終極所有者是一個(gè)完整且不可分割的整體，立足點(diǎn)是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)對(duì)另一企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)決策具有重大影響的所有權(quán)。因此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，是為了向母公司的股東報(bào)告其所擁有的資源，即滿足母公司股東的信息需求，而不是為合并主體的所有股東而編制。在所有權(quán)理論下，母公司和子公司之間是擁有與被擁有的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)的是母公司實(shí)際所擁有而不是實(shí)際所控制的資源，這種過(guò)于穩(wěn)健的做法與控制的實(shí)質(zhì)背道而馳。但是，它解決了屬于兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的問(wèn)題。
（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
在只強(qiáng)調(diào)擁有關(guān)系的所有權(quán)理論下，采用的是比例合并法對(duì)被聯(lián)合控制主體的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并，即按投資比例將被投資者的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等項(xiàng)目的金額納入相應(yīng)項(xiàng)目之中，不屬于控制者的部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予反映。因此：
1.既不出現(xiàn)少數(shù)股東權(quán)益，也不出現(xiàn)少數(shù)股東收益。
2.子公司凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：按母公司購(gòu)買成本的公允價(jià)值，只將母公司對(duì)子公司權(quán)益的應(yīng)享份額納入合并報(bào)表。
3.商譽(yù)及其歸屬：在合并報(bào)表中，商譽(yù)等于母公司投資成本超過(guò)其對(duì)子公司凈資產(chǎn)應(yīng)享份額的公允價(jià)值的差額，自然也只歸屬于母公司。
4.集團(tuán)內(nèi)部交易產(chǎn)生的損益：母公司與子公司之間交易的未實(shí)現(xiàn)損益按母公司的持股比例抵銷。
二、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論
（一）主要思想與編制目的
經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論強(qiáng)調(diào)構(gòu)成母、子公司關(guān)系各獨(dú)立企業(yè)組織的法律形式，故認(rèn)為少數(shù)股權(quán)股東也是合并主體的一部分，雖然和控股股東相比有投資多少和權(quán)利大小之分，但卻同屬于一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，應(yīng)當(dāng)一視同仁對(duì)待。因此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，是為了滿足合并主體所有股東的信息需求，而不單是為了滿足母公司股東，這一點(diǎn)與所有權(quán)理論有著明顯的區(qū)別。在經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表，作用在于提供母公司及其子公司作為單一的個(gè)體開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息，側(cè)重于單一管理部門對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的'控制，合并報(bào)表的使用者既包括多數(shù)股東又包括少數(shù)股東。
�。ǘ┖喜⒇�(cái)務(wù)報(bào)表的編制
1.少數(shù)股東權(quán)益：以子公司全部?jī)糍Y產(chǎn)所隱含的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算，屬于合并所有者權(quán)益的一部分，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)下單獨(dú)列示。
2.少數(shù)股東收益：屬于少數(shù)股權(quán)的凈收益，在合并收益表中是合并凈收益的組成部分，列示于合并凈收益項(xiàng)下。
3.子公司凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：在用購(gòu)受法編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)于子公司凈資產(chǎn)，不論其屬于母公司還是屬于少數(shù)股權(quán)的部分，均按母公司所花代價(jià)隱含的公允價(jià)值加以反映。也就是說(shuō)，多數(shù)股權(quán)的凈資產(chǎn)和少數(shù)股權(quán)的凈資產(chǎn)在合并報(bào)表中的計(jì)價(jià)是相同的，對(duì)同一資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行的是單一計(jì)價(jià)----企業(yè)合并日的購(gòu)買價(jià)格。然而，在合并時(shí)母公司的凈資產(chǎn)仍按賬面價(jià)值反映，這樣，會(huì)存在合并資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)價(jià)的雙重性問(wèn)題。
4.商譽(yù)及其歸屬：商譽(yù)通過(guò)母公司投資成本超過(guò)所取得的子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差異推斷而得。由于子公司的所有凈資產(chǎn)（包括商譽(yù)）都按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，因此，商譽(yù)應(yīng)歸屬于子公司，那么自然也應(yīng)分?jǐn)偟缴贁?shù)股權(quán)中，即商譽(yù)由全體股東共享。
5.集團(tuán)內(nèi)部交易產(chǎn)生的損益：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益或推定損益，應(yīng)當(dāng)全部予以抵銷或確認(rèn)，而不論是順?shù)N還是逆銷。
三、母公司理論
�。ㄒ唬┲饕枷肱c編制目的
母公司理論強(qiáng)調(diào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的擴(kuò)展，側(cè)重于母公司股東的利益。因此，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的是為母公司股東服務(wù)，滿足母公司股東的信息需求。顯然，母公司理論依據(jù)了重要性原則，并假定任何報(bào)表都不能滿足所有使用者的一切要求，只能滿足其主要利益主體的主要需要。母公司理論認(rèn)為，在企業(yè)集團(tuán)中，只要滿足了母公司股東這一主要使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的主要要求，其他利益主體（包括少數(shù)股東）對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本要求也會(huì)得到大體上的滿足。
（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
值得注意的是，母公司理論并沒(méi)有獨(dú)立、邏輯一致的理論基礎(chǔ)，而僅僅是所有者理論和經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的折衷。具體到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，母公司理論繼承了所有者理論的合理內(nèi)核，吸收了經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的合理外延。因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的實(shí)務(wù)方面可操作性更強(qiáng)，在實(shí)務(wù)中廣為采用。
1.少數(shù)股東權(quán)益：以子公司全部?jī)糍Y產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算。為使合并財(cái)務(wù)報(bào)表公允的反映單一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，少數(shù)股權(quán)的所有者權(quán)益性質(zhì)應(yīng)予忽略，因此，當(dāng)少數(shù)股權(quán)對(duì)子公司凈資產(chǎn)的要求權(quán)既不作為負(fù)債，也不作為所有者權(quán)益，而是作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目列示于負(fù)債與所有者權(quán)益之間，這使得合并財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的性質(zhì)產(chǎn)生了困惑。
2.少數(shù)股東收益：作為合并收益表中凈收益的扣減項(xiàng)目。
3.子公司凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：在用購(gòu)受法編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司凈資產(chǎn)中屬于母公司的部分按公允價(jià)值反映，而屬于少數(shù)股權(quán)的部分則仍保持其賬面價(jià)值。這樣，對(duì)子公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)充分體現(xiàn)了歷史成本原則，即在子公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值中，屬于母公司權(quán)益的部分按權(quán)益取得日的歷史成本----當(dāng)日市價(jià)計(jì)量，而屬于少數(shù)股東的部分并未被購(gòu)買的，仍應(yīng)保持被購(gòu)買前的賬面價(jià)值。然而，造成了對(duì)子公司同一項(xiàng)目采用雙重計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，違背了一致性原則，同時(shí)信息的相關(guān)性也受到影響。
4.商譽(yù)及其歸屬：商譽(yù)是母公司投資成本超過(guò)購(gòu)入普通股所代表的凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。商譽(yù)歸屬于母公司，即商譽(yù)僅列示屬于母公司的部分。
5.集團(tuán)內(nèi)部交易的損益：對(duì)公司間交易所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益或推定損益，只抵銷或確認(rèn)屬于母公司的份額。一般來(lái)說(shuō)，順?shù)N按100%抵銷，逆銷按母公司擁有的權(quán)益比例進(jìn)行抵銷，但實(shí)務(wù)中往往按100%予以抵銷，這是因?yàn)椋挥行惺箍毓蓹?quán)的母公司才能決定諸如集團(tuán)內(nèi)公司間的內(nèi)部銷售價(jià)格，并承擔(dān)公司間全部交易風(fēng)險(xiǎn)。
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這也是較為常見(jiàn)的一種合并方式，是母公司理論的變形。母公司延伸理論認(rèn)為，即使是非完全被擁有的子公司，其全部可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（包括少數(shù)股權(quán)部分）也應(yīng)按單一的基礎(chǔ)即公允價(jià)值計(jì)價(jià)，這與經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論一致。因而少數(shù)股東權(quán)益按可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算；至于商譽(yù)，只有母公司購(gòu)入的部分才予確認(rèn)。因此母公司延伸理論克服了母公司理論對(duì)子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)進(jìn)行雙重計(jì)價(jià)的缺陷，基本上保持了子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)計(jì)價(jià)的一致性，也更為合理；但是也沒(méi)有完全避免子公司全部資產(chǎn)、負(fù)債的復(fù)合計(jì)價(jià)，如歸屬于母公司的商譽(yù)往往小于子公司所含有的全部商譽(yù)。
淺析合并理論 篇2
摘要：從上世紀(jì)開(kāi)始，合并財(cái)務(wù)報(bào)表、外幣折算、通貨膨脹會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)、就被公認(rèn)為是國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四大難題。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的快速發(fā)展，企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越發(fā)頻繁，企業(yè)并購(gòu)更是屢見(jiàn)不鮮。隨著企業(yè)合并現(xiàn)象的頻繁出現(xiàn)，企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制理論也受到廣泛重視。本文通過(guò)對(duì)國(guó)際上存在的企業(yè)合并報(bào)表三大編制理論的分析，提出對(duì)我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制理論選擇的現(xiàn)實(shí)思考。
在如今經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展時(shí)期，企業(yè)合并越來(lái)越常見(jiàn)。然而在編制企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，由于對(duì)合并中母子公司關(guān)系、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制目的、少數(shù)股東處理、商譽(yù)確認(rèn)、子公司凈資產(chǎn)計(jì)價(jià)以及母子公司內(nèi)部交易處理等問(wèn)題存在不同見(jiàn)解，進(jìn)而形成了不同的合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制理論。
關(guān)鍵詞：企業(yè)合并 會(huì)計(jì)報(bào)表 理論
一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表三大編制理論的概述及特點(diǎn)
國(guó)際上存在的企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制理論主要包括：所有權(quán)理論、母公司理論以及所有者權(quán)益理論。
�。ㄒ唬┧袡�(quán)理論
所有權(quán)理論認(rèn)為，企業(yè)合并中母子公司的關(guān)系是擁有與被擁有的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)母公司對(duì)子公司財(cái)產(chǎn)的絕對(duì)權(quán)利，企業(yè)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的就是在于向母公司股東報(bào)告其所擁有的凈資源。在會(huì)計(jì)處理方面，所有者權(quán)理論主張采用比例合并法，合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要特點(diǎn)如下：
�。�1）合并會(huì)計(jì)報(bào)表上將不會(huì)出現(xiàn)“少數(shù)股東權(quán)益”也不會(huì)出現(xiàn)“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目；
�。�2）在商譽(yù)計(jì)算方面，在合并報(bào)表中所列示的商譽(yù)由母公司合并成本減去所享有的子公司凈資產(chǎn)份額的公允價(jià)值的差額所構(gòu)成，只歸屬于母公司；
�。�3）在對(duì)子公司凈資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面，在合并報(bào)表中只包括母公司所享有的以公允價(jià)值計(jì)量的子公司凈資產(chǎn)份額；
�。�4）在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)母子公司之間的交易形成的未實(shí)現(xiàn)損益按母公司對(duì)子公司的投資比例進(jìn)行抵消。
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母公司理論將合并會(huì)計(jì)報(bào)表視作母公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的延伸，認(rèn)為企業(yè)合并中母子公司的關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)母公司對(duì)子公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等財(cái)務(wù)決策控制權(quán)，企業(yè)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的在于主要向母公司股東提供會(huì)計(jì)信息，反映母公司所控制的資源。在會(huì)計(jì)處理方面，母公司對(duì)子公司的控制不僅僅限于其所享有的子公司的份額，也包括少數(shù)股東所應(yīng)享有的部分，故而應(yīng)將子公司的資產(chǎn)和負(fù)債全部納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表。以母公司理論為基礎(chǔ)編制的企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的特點(diǎn)如下:
（1）將少數(shù)股東對(duì)子公司凈資產(chǎn)的要求權(quán)列為負(fù)債，對(duì)屬于少數(shù)股東權(quán)益，以享有子公司賬面價(jià)值份額計(jì)算，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債和所有者權(quán)益之間作為一項(xiàng)單獨(dú)列示，合并利潤(rùn)表所列示的凈損益是減去作為費(fèi)用扣除的少數(shù)股東權(quán)益后的余額，是屬于母公司股東的利益；
�。�2）在商譽(yù)計(jì)算方面，基本與所有權(quán)理論下的處理相同，合并會(huì)計(jì)報(bào)表中僅列示屬于母公司部分的商譽(yù)，與少數(shù)股東無(wú)關(guān)；
�。�3）在對(duì)子公司凈資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面，以母公司所支付的對(duì)價(jià)計(jì)量子公司凈資產(chǎn)中屬于母公司的部分，而對(duì)于子公司凈資產(chǎn)中屬于少數(shù)股東的部分則以賬面價(jià)值加以計(jì)量；
�。�4）在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)母子公司之間的交易形成的未實(shí)現(xiàn)損益或推定損益，只對(duì)屬于母公司的份額進(jìn)行確認(rèn)或是抵消。
�。ㄈ⿲�(shí)體理論
實(shí)體理論將企業(yè)合并中的母子公司視為整個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體，認(rèn)為企業(yè)合并中母子公司的`關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系，著眼于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)認(rèn)識(shí)到企業(yè)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的在于向包括少數(shù)股東在內(nèi)的企業(yè)集團(tuán)所有股東提供會(huì)計(jì)信息，而并不僅僅滿足母公司要求。在會(huì)計(jì)處理方面，實(shí)體理論主張采用完全合并法，合并報(bào)表主要特點(diǎn)如下：
�。�1）將少數(shù)股東對(duì)子公司凈資產(chǎn)的要求權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列入所有者權(quán)益，并按照母公司合并所支付對(duì)價(jià)隱含的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，屬于少數(shù)股東的凈損益也是合并利潤(rùn)表中合并凈損益的組成部分，并在合并利潤(rùn)表中單獨(dú)列一個(gè)項(xiàng)目表示；
（2）在商譽(yù)計(jì)算方面，由母公司合并所支付對(duì)價(jià)推定的子公司整體價(jià)值與子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值之差確定，并且這樣計(jì)算出來(lái)的商譽(yù)由包括少數(shù)股東在內(nèi)的全體股東共享；
（3）在對(duì)子公司凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方面，無(wú)論其屬于母公司還是屬于少數(shù)股東，均按母公司合并所支付對(duì)價(jià)隱含的公允價(jià)值加以反映；
（4）對(duì)于母子公司之間交易形成的未實(shí)現(xiàn)損益或者是推定損益，無(wú)論是順?shù)N還是逆銷，應(yīng)當(dāng)全部予以抵消和確認(rèn)。
二、企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表三大編制理論的分析
在理論上，這三大合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制理論各有長(zhǎng)短，孰優(yōu)孰劣，難以斷定。
�。ㄒ唬┧袡�(quán)理論
所有權(quán)理論強(qiáng)調(diào)的了母公司對(duì)子公司財(cái)產(chǎn)的擁有權(quán)而非控制權(quán)，雖然在這種理論下編制會(huì)計(jì)報(bào)表比較簡(jiǎn)便易行，但這顯然與合并財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的基礎(chǔ)“控制”這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)并不相符。按是否合并，將子公司的資產(chǎn)、負(fù)債分割，使得按照該理論所編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息公信力不足。該理論下編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表并沒(méi)有列示少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度來(lái)說(shuō)，所提供的會(huì)計(jì)信息并不完整。所有權(quán)理論為基礎(chǔ)編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表并不適用于揭示企業(yè)集團(tuán)整個(gè)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況。
（二）母公司理論
母公司理論雖然強(qiáng)調(diào)了作為合并報(bào)表理論產(chǎn)生基礎(chǔ)的“控制”，按照該理論編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表滿足了母公司股東和債權(quán)人的要求，但是它將少數(shù)股東作為債權(quán)人來(lái)處理，忽視了少數(shù)股東的利益。并且該理論沒(méi)有考慮到企業(yè)集團(tuán)可能由相當(dāng)大小的公司組成等情況，對(duì)子公司凈資產(chǎn)采用雙重計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，不符合會(huì)計(jì)信息一致性原則，影響所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
（三）實(shí)體理論
實(shí)體理論把母子公司作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)強(qiáng)調(diào)“控制”的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，體現(xiàn)了母公司在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中通過(guò)“控制”而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。相對(duì)來(lái)說(shuō)，實(shí)體理論下編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表從母子公司整體出發(fā)，更具有完整性，所采用的完全合并法，無(wú)需對(duì)子公司資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行分割，進(jìn)而使得合并會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息更加可靠。但是在計(jì)算商譽(yù)過(guò)程中用到了推定子公司的整體價(jià)值，其準(zhǔn)確性難以確認(rèn)。
三、對(duì)我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制理論選擇的思考
隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者也在孜孜不倦地探索適合我國(guó)國(guó)情的合并報(bào)表編制理論。按照財(cái)政部2005 年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的規(guī)定，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制理論由《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中的修正的母公司理論變?yōu)榱藢?shí)體理論。同時(shí)在實(shí)務(wù)中具體運(yùn)用實(shí)體理論時(shí)會(huì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚缭诖_定商譽(yù)時(shí)持謹(jǐn)慎態(tài)度，只確認(rèn)母公司投資所產(chǎn)生的商譽(yù)、少數(shù)股東權(quán)益按子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的比例計(jì)量等。
我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制理論選擇變化的意義主要在于：
�。�1）隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)之間業(yè)務(wù)越來(lái)越多地?cái)U(kuò)展到國(guó)際，而作為一種商業(yè)用語(yǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表與國(guó)際趨同的要求也愈發(fā)強(qiáng)烈；
（2）在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，伴隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的逐步完善，我國(guó)上市公司越來(lái)越多地出現(xiàn)股權(quán)分散化現(xiàn)象，雖然母公司仍具有控制權(quán)，但是少數(shù)股東作用也不可忽視，此時(shí)主要為母公司股東及債務(wù)人提供會(huì)計(jì)信息的合并會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)不再滿足所有股東需求；
�。�3）由于流通股與非流通股的存在，我國(guó)企業(yè)存在同股但不同權(quán)現(xiàn)象，實(shí)體理論下對(duì)母子公司之間交易形成的未實(shí)現(xiàn)損益或者是推定損益，無(wú)論是順?shù)N還是逆銷，全部予以抵消和確認(rèn)而非只對(duì)屬于母公司的份額進(jìn)行確認(rèn)或是抵消有利于遏制企業(yè)通過(guò)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)。同時(shí)，新準(zhǔn)則下對(duì)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的子公司范圍的明確確定，如將特殊目的主體納入合并范圍等，進(jìn)一步縮小母公司通過(guò)子公司轉(zhuǎn)移損失的空間；
�。�4）實(shí)體理論下將少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表上作為一項(xiàng)合并股東權(quán)益而非負(fù)債來(lái)列示，將少數(shù)股東損益作為合并利潤(rùn)表中合并損益的一部分而非費(fèi)用列示，是符合我國(guó)會(huì)計(jì)要素定義的；
（5）實(shí)體理論指導(dǎo)下編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)價(jià)基礎(chǔ)方面，克服了母公司理論中雙重計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)帶來(lái)會(huì)計(jì)信息不可靠的缺點(diǎn)，均按母公司合并所支付對(duì)價(jià)隱含的公允價(jià)值來(lái)計(jì)價(jià)，符合會(huì)計(jì)信息一致性要求。
結(jié)語(yǔ)
盡管實(shí)體理論許多地方并不完全適合我國(guó)企業(yè)，但是相信在我國(guó)廣大會(huì)計(jì)學(xué)者及實(shí)務(wù)人員的不斷研究、完善下，運(yùn)用經(jīng)過(guò)完善修正后的實(shí)體理論編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表能夠更加真實(shí)完整反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況。
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