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再論新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則探究
論文關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則;結(jié)構(gòu);特點(diǎn);意義
論文摘要：我國財(cái)政部2006年2月15頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》(簡稱新準(zhǔn)則)，是中國會計(jì)發(fā)展歷史上一個重要的里程碑。由于新準(zhǔn)則目前僅在我國上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)及其財(cái)務(wù)會計(jì)人員對新準(zhǔn)則了解甚少。為此，本文就新準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)、特點(diǎn)、意義略陳管見，試圖再大力渲染它。
財(cái)政部于2006年2月15日全面推出了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。這是我國經(jīng)濟(jì)生活中的重大事件，在中國會計(jì)發(fā)展歷史上具有里程碑的意義。
一、 會計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)
新會計(jì)準(zhǔn)則體系是一個有機(jī)整體，由1個基本準(zhǔn)則、38個具體準(zhǔn)則和1個應(yīng)用指南構(gòu)成。
1. 基本準(zhǔn)則
基本準(zhǔn)則由11章50條構(gòu)成�；緶�(zhǔn)則處于新會計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次�；緶�(zhǔn)則涉及整個會計(jì)工作和整個會計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對38個具體準(zhǔn)則起統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，各具體準(zhǔn)則的基本原則均來自基本準(zhǔn)則，不得違反基本準(zhǔn)則的精神。
(1) 繼續(xù)堅(jiān)持我國基本準(zhǔn)則的定位。國際會計(jì)準(zhǔn)則體系中《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的內(nèi)容與我國的基本準(zhǔn)則有相似之處，但該框架不作為準(zhǔn)則體系的組成部分，主要是用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的制定工作。我國已經(jīng)有了基本準(zhǔn)則，十多年來已被理論界和實(shí)務(wù)界所接受。所以，這次修訂基本準(zhǔn)則，沒有將原來的基本準(zhǔn)則改為類似于國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，仍沿用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》的形式，只對其中的部分內(nèi)容做出修改。
(2) 對會計(jì)目標(biāo)進(jìn)行修改。會計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會計(jì)最終要達(dá)到的結(jié)果。在國外，也稱為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。根據(jù)會計(jì)的本質(zhì)和國內(nèi)外會計(jì)實(shí)踐，修訂后會計(jì)的基本目標(biāo)是：“企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面對信息的需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況�！被緶�(zhǔn)則根據(jù)這些新情況對會計(jì)目標(biāo)有關(guān)內(nèi)容作出了相應(yīng)的修改。
(4) 對會計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整。這次重大調(diào)整的主要原因是，2000年國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》中，對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六大會計(jì)要素進(jìn)行重新定義，取代了原基本準(zhǔn)則中關(guān)于會計(jì)要素定義的規(guī)定。基本準(zhǔn)則修訂后的這部分內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定進(jìn)行的，而且是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分。除了修改六大會計(jì)要素的定義外，還吸收了國際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，例如，在利潤要素中引入國際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。
(5) 對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改。本次修改刪除了財(cái)務(wù)情況說明書的提法，將第九章財(cái)務(wù)報(bào)告改為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。在語言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。
2.具體準(zhǔn)則
具體準(zhǔn)則共有38項(xiàng)，其中，新制定的會計(jì)準(zhǔn)則22項(xiàng)，以前制定、現(xiàn)在修訂的16項(xiàng)。這38項(xiàng)具體準(zhǔn)則基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體準(zhǔn)則處于會計(jì)準(zhǔn)則體系的第二層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的、用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。
具體會計(jì)準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類：
(1)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求。包括存貨，會計(jì)政策等具體準(zhǔn)則項(xiàng)目。
(2)特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量要求。包括石油天然氣開采，生物資產(chǎn)等準(zhǔn)則項(xiàng)目。
(3)報(bào)告準(zhǔn)則。主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報(bào)告類準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，現(xiàn)金流量表等準(zhǔn)則項(xiàng)目。
3.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南
企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南處于會計(jì)準(zhǔn)則體系的第三個層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定、指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)的操作性指南。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南主要解決在運(yùn)用準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時所涉及的會計(jì)科目、賬務(wù)處理、會計(jì)報(bào)表及其格式，類似于以前的會計(jì)制度。鑒于這次會計(jì)準(zhǔn)則體系改革的幅度很大，如果由企業(yè)自行設(shè)計(jì)科目報(bào)表可能會出現(xiàn)混亂的局面，所以財(cái)政部制定了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。
二、 會計(jì)準(zhǔn)則體系頒布和實(shí)施的意義
第一，有利于我國融入國際經(jīng)濟(jì)體系。要使中國融入國際經(jīng)濟(jì)體系，會計(jì)作為商業(yè)通用語言，必須國際化。會計(jì)國際化的關(guān)鍵點(diǎn)之一就是會計(jì)準(zhǔn)則的國際化。改革開放以來，我國會計(jì)制度建設(shè)取得了長足的進(jìn)步，但現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度仍然存在不足之處，與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間還有相當(dāng)?shù)牟町�，在�?jīng)濟(jì)全球化的今天，減少或消除我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異，使我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，可以提高我國企業(yè)會計(jì)信息在全球經(jīng)濟(jì)中的可比性，降低我國企業(yè)信息報(bào)告成本和融資成本，有利于推進(jìn)我國當(dāng)前實(shí)施的企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。因此，制定一套在充分考慮我國國情的基礎(chǔ)上，與國際會計(jì)準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的新會計(jì)準(zhǔn)則體系是我國融入國際經(jīng)濟(jì)體系的迫切需要。
第二，有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度需要高質(zhì)量的會計(jì)信息，沒有高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，就不可能有高質(zhì)量的會計(jì)信息。新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系貫徹了先進(jìn)科學(xué)的會計(jì)理念，從中國的實(shí)際出發(fā)，借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則中適合中國國情的會計(jì)政策和程序，使企業(yè)提供高質(zhì)量的會計(jì)信息有了制度保證。新會計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布和實(shí)施必將對建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。
第三，有利于提高會計(jì)人員的職業(yè)水平。從整體看，與我國迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)對會計(jì)人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國際上先進(jìn)國家的會計(jì)水平相比，差距更大。提高會計(jì)人員整體的職業(yè)水平，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力，成為我國會計(jì)界面臨的一個重大課題。提高會計(jì)人員的職業(yè)水平一靠培訓(xùn)，二靠在實(shí)踐中鍛煉。以新會計(jì)準(zhǔn)則體系培訓(xùn)為契機(jī)，將國際上先進(jìn)的會計(jì)理念和先進(jìn)的會計(jì)方法傳授給會計(jì)人員，將有利于會計(jì)人員職業(yè)水平的提高;實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則體系，將使會計(jì)人員有機(jī)會在會計(jì)實(shí)踐中鍛煉和提高職業(yè)判斷能力。
第四，有利于提升我國會計(jì)的國際地位。新準(zhǔn)則體系的建立，有利于我國更快地實(shí)現(xiàn)制定高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，促進(jìn)全球會計(jì)領(lǐng)域的交流與合作，增強(qiáng)我國在國際會計(jì)領(lǐng)域的影響力，從而有利于進(jìn)一步提高我國會計(jì)的國際地位。
三、 會計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)
新會計(jì)準(zhǔn)則體系較好地處理了借鑒國際慣例與立足國情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學(xué)規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關(guān)系。所以，與以前頒布類似的會計(jì)規(guī)范相比，新會計(jì)準(zhǔn)則體系表現(xiàn)出如下特點(diǎn)。
第一， 科學(xué)性。首先，科學(xué)性體現(xiàn)在其會計(jì)理念的科學(xué)性。新會計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強(qiáng)調(diào)對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債日的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)、公允地反映，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營運(yùn)效率，而不僅僅是營運(yùn)效果。其次，科學(xué)性體現(xiàn)在其體系結(jié)構(gòu)和表述的科學(xué)性。新會計(jì)準(zhǔn)則體系是由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個有機(jī)整體。在這個有機(jī)整體中，既有一般的原則指導(dǎo)，又有實(shí)務(wù)的操作指南，既體現(xiàn)了國際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國實(shí)際。新會計(jì)準(zhǔn)則體系體例合理、表述清晰、定義科學(xué)，是一套質(zhì)量較高的會計(jì)準(zhǔn)則體系。最后，科學(xué)性還體現(xiàn)在其會計(jì)政策和方法的科學(xué)性。新會計(jì)準(zhǔn)則體系保留了在我國行之有效的會計(jì)政策和方法，剔除了一些不合時宜的、舊的會計(jì)政策和方法(如存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法等)，引進(jìn)了一些符合中國實(shí)際的、新的會計(jì)政策和方法(如在合并會計(jì)報(bào)表中引入實(shí)體理論等)。
第二， 全面性。縱向上看，基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南是一個有機(jī)整體;橫向上看，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和1個應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務(wù)，而且包括了隨著經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)(如金融工具、套期保值等)。即使將來出現(xiàn)具體準(zhǔn)則沒有涵蓋的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)基本準(zhǔn)則進(jìn)行判斷和處理。
第三， 可操作性。新會計(jì)準(zhǔn)則體系不僅對會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般的原則指導(dǎo)，而且對如何運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。在新會計(jì)準(zhǔn)則體系中，應(yīng)用指南以會計(jì)人員喜聞樂見的會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表的形式對如何運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則作出了規(guī)范，避免了會計(jì)人員在具體運(yùn)用時出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則體系時可能出現(xiàn)的混亂局面。
第四， 與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間的充分協(xié)調(diào)性。新會計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則中適合中國實(shí)情的內(nèi)容，絕大部分會計(jì)政策與方法與國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求是一致的。從總體上看，我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性(或趨同性)，但同時，新會計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行的國際會計(jì)準(zhǔn)則之間也存在一定的差異，表現(xiàn)在如下幾個方面：公允價(jià)值的應(yīng)用;企業(yè)合并的會計(jì)處理方法;關(guān)聯(lián)方的披露;政府補(bǔ)助的會計(jì)處理;資產(chǎn)減值的會計(jì)處理。
第五， 層次性。新會計(jì)準(zhǔn)則體系具有明顯的層次性�；緶�(zhǔn)則處于會計(jì)準(zhǔn)則體系的最高層次，它是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)則。具體準(zhǔn)則處于會計(jì)準(zhǔn)則體系的第二個層次，它是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的對各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會計(jì)實(shí)務(wù)的操作指南。新會計(jì)準(zhǔn)則體系的這三個層次相互聯(lián)系、各有分工。
第六， 動態(tài)性。新會計(jì)準(zhǔn)則體系是一個開放的系統(tǒng)。當(dāng)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)更科學(xué)的會計(jì)處理方法時，可以對應(yīng)用指南進(jìn)行修訂，使新會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實(shí)務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學(xué)的會計(jì)處理方法。
參考文獻(xiàn)：
[2]夏鵬.新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則出臺：歷史背景與現(xiàn)實(shí)意義[L]. 財(cái)會月刊,2006,(3):55-57.
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