應(yīng)付職工薪酬
一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。
外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償” 等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。
三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理
(一)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等科目。
企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。
企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
(二)企業(yè)應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進行處理
生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。
管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。
應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。
因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。
對于利用工資費用舞弊的檢查：
一般對企業(yè)利用工資費用舞弊的檢查，大都采用審閱法、順查法、復(fù)核法、實驗法和核對法等技術(shù)方法。通常在審查過程中，首先采用順查法和審閱法，按照現(xiàn)行會計的賬務(wù)處理程序?qū)忛喒r記錄、考勤記錄、工資結(jié)算單、工資費用體有和相關(guān)記賬憑證的記錄。在審閱工資費用明細分類賬、相關(guān)記賬憑證、原始憑證的過程中，可采用核對法，對企業(yè)的工時記錄和工資表的應(yīng)付款工資實際金額，與企業(yè)工資分配表中各項目的數(shù)額，進行核對，看其實際工時記錄是否與工資結(jié)算單一致。然后再采用試驗法，生物電核企業(yè)工資費用的分配數(shù)據(jù)，用以與企業(yè)賬面應(yīng)付職工薪酬金額進行核對。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在與工資費用的分配金額不一致的項目或者疑點時，再進一步核實相關(guān)賬戶記錄的工資費用和企業(yè)實際工資數(shù)額差額的全部真實情況，進而查明出現(xiàn)差額的原因。
對企業(yè)冒領(lǐng)工資的檢查。
企業(yè)中冒領(lǐng)工資往往是為了解決一些違規(guī)賬外開支而設(shè)立“小金庫”的目的所采用的舞弊行為。對這一現(xiàn)象的檢查，主要采用審閱法、核對法、調(diào)查法和復(fù)核法等技術(shù)方法。在審查工資的發(fā)放和分配列項的過程中，首先應(yīng)該審閱企業(yè)車間班組的原始考勤記錄，再通過這一原始工時記錄，審閱各車間依照班組的實際出勤記錄匯總上報的“考勤報表”，以及“工資計算明細表”，查看二者是否一致，如果存在不相符合的情況，則應(yīng)逐人進行對照。對于出勤日數(shù)在兩表反映不一致的人員，應(yīng)列表計算虛列的工時數(shù)與實際出勤工時的差額。
然后，再進行追蹤審查，察看企業(yè)職工工資的領(lǐng)發(fā)手續(xù)是否合規(guī)、合理，若“工資計算明細表”中領(lǐng)款人簽章欄目中，沒有本人簽章，或一人代多人簽章，則顯然說明手續(xù)不完備，或者有冒領(lǐng)的可能。最后，在調(diào)查這些人員之后，便可以搞清楚，可能另外還有一份職工實領(lǐng)工資時簽章的企業(yè)“工資計算明細表”。這樣順藤摸瓜，就可以查清虛報考勤、冒領(lǐng)工資的舞弊行為。
對于屬于“應(yīng)付職工薪酬”列支的資金直接列入費用的檢查。
企業(yè)有時為了隱瞞職工工資增長情況，將原本屬于“應(yīng)付職工薪酬”中列支的獎金，直接在費用科目中列支。對于此類情況的審查，大多采用審閱法、核對法和復(fù)核法等技術(shù)方法進行檢查。首先，應(yīng)該檢查經(jīng)營費用、管理費用及應(yīng)付福利費中的工資明細分類賬，對各賬戶列支的工資進行加總計算。其次，通過審閱“應(yīng)付職工薪酬”貸方發(fā)生額，將“應(yīng)付職工薪酬”的計提總金額與實際列支的工資部額進行對比，如果后者大于前者，就應(yīng)追蹤審查兩者對應(yīng)的憑證，對兩者相對應(yīng)的編號的會計憑證進行核對。如果發(fā)現(xiàn)費用中支付的工資或獎金的憑證編號及有關(guān)記錄在“應(yīng)付職工薪酬”中找不到，就要對該憑證進一步審查，即可檢查出不通過“應(yīng)付職工薪酬”直接將獎金在費用中列支的行為。
對超比例計提應(yīng)付福利費的檢查。
有些企業(yè)職工福利費開支較大，甚至長期赤字，就采取超比例提取應(yīng)付福利費的方式進行彌補，或以此調(diào)節(jié)利潤。
對上述情況的檢查，一般都采取審閱法、核對法和復(fù)核法等技術(shù)方法進行審查。在審查過程中，首先審閱應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費的明細分類賬戶，查看工資總額的賬面記錄和應(yīng)付福利費的賬面提取記錄，再按照工資總額14%的比例計算企業(yè)應(yīng)計提的職工福利費，與實際提取的福利費金額進行對比。如果實際提取的福利費金額大于應(yīng)該提取的數(shù)額，則可以證明企業(yè)多提了福利費用。
對職工福利費支出擠占成本的檢查。
審查職工福利費擠入產(chǎn)品成本費用的違紀行為，通常主要采用審閱法、核對法和核實法進行檢查。一般審查的過程，首先應(yīng)該仔細審閱“應(yīng)付福利費”明細分類賬，管理費用和制造費用明細分類賬，以及與之相關(guān)的賬冊和會計憑證，查看其是否將應(yīng)在“應(yīng)付福利費”賬戶中列支的職工醫(yī)藥費、醫(yī)療機構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因工負傷后赴外地就醫(yī)的路費，生活福利部門人員的工資、職工生活困難補助，集體福利設(shè)施，食堂炊具的購置和修理費以及國家規(guī)定的其他職工福利支出，擠入“管理費用”賬戶和“制造費用”賬戶等科目內(nèi)報銷。除了檢查企業(yè)上述的各項實際開支外，還應(yīng)當對職工福利費用全年實際支出數(shù)大于提取數(shù)的差額進行認真檢查，看看是否有將超支金額轉(zhuǎn)入費用賬戶的情況。如果存在超支福利費轉(zhuǎn)費用賬戶的情況，亦應(yīng)該分別按明細分類項目逐項核實企業(yè)實際結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)額。
對于擴大工資總額、多提職工福利費的檢查。
企業(yè)多提職工福利費，一般主要采用超比例提取和擴大工資總額，加大提取基數(shù)的辦法進行舞弊。而對擴大工資總額多提福利費的檢查，通常都采用順查法、審閱法、核對法和穿行實驗法等技術(shù)方法。這種審查，通常是從審閱企業(yè)的“工資結(jié)算單”開始，在審查確認企業(yè)全部工資總額和提取職工福利的工資總額的基礎(chǔ)上，再按現(xiàn)行會計制度的要求，審查職工福利費的計算和提取以及分配。審閱“工資結(jié)算單”時，主要應(yīng)注意審查企業(yè)工資總額的構(gòu)成是否正確，查看其有沒有擴大范圍的項目和內(nèi)容。如果有不應(yīng)列入工資總額的項目及其金額，應(yīng)予以剔除。在對企業(yè)全部工資總額審查確定的基礎(chǔ)上，再進一步審查企業(yè)提取職工福利費的工資總額的計算是否正確，如果有各種獎金和離退休人員的工資等包括在在提取職工福利費的工資總額之內(nèi)，應(yīng)當全部扣除。為了能夠較為準確的查證提取職工福利費的正確性和合規(guī)性，可采取穿行試驗法，按照會計制度規(guī)定對提取職工福利費的全過程重作一遍，計算出應(yīng)提取職工福利費的正確數(shù)額，然后將查證的數(shù)額與企業(yè)的“應(yīng)付福利費”賬面金額記錄對照，查看其是否一致。如果企業(yè)的賬面數(shù)額大于應(yīng)計提的數(shù)額，則其差額絕大多數(shù)是企業(yè)多提取的職工福利費。
[應(yīng)付職工薪酬舞弊]