小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
小微企業(yè)的定義有兩個，分別是小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)。小微企業(yè)在增加就業(yè)、促進經(jīng)濟增長、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用，對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展具有重要戰(zhàn)略意義。PINCAI小編下面將告訴大家小微企業(yè)稅收有沒有優(yōu)惠的政策。
小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
1、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括哪些?
答：《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局2014年第23號公告)規(guī)定，包括企業(yè)所得稅減按20%征收(簡稱減低稅率政策)，以及《財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅〔2014〕34號)規(guī)定的優(yōu)惠政策(簡稱減半征稅政策)。
2、國家擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍的執(zhí)行時間是什么時候?
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅〔2014〕34號)第一條規(guī)定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
3、國家稅務總局2014年第23號公告從什么時候開始執(zhí)行?以前規(guī)定與23公告不一致的如何執(zhí)行?
答：國家稅務總局2014年第23號公告第六條規(guī)定，小型微利企業(yè)2014年及以后年度申報納稅適用國家稅務總局2014年第23號公告，以前規(guī)定與此公告不一致的，按第23號公告規(guī)定執(zhí)行。
4、2014年1月1日以后小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠?
答：(1)采取查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，如果本年度采取按實際利潤額預繳稅款，其預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預繳稅款;超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策。對于按上年度應納所得額的季度(月度)平均額預繳企業(yè)所得稅的，預繳時可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
(2)采取定率征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，其預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠預繳稅款;超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。
(3)對于新辦小型微利企業(yè)，預繳時累計實際利潤額或應納稅所得額不超過10萬元的，可以按照減半征稅政策預繳稅款;超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策。
5、公司是核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠嗎?
答：根據(jù)《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第23號)第一條規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)(包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè))，均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
6、采取核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，不是規(guī)定不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎?
答：根據(jù)《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第23號)第一條規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)(包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè))，均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)文件第八條關于核定征收企業(yè)所得稅的納稅人暫不適用小型微利適用稅率的規(guī)定，自國家稅務總局2014年第23號公告發(fā)布之日起廢止。
7、享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策需要符合哪些條件?
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
(1)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;
(2)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
8、小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠稅率是多少?
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
9、如何對小型微利企業(yè)年應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額進行界定?
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。根據(jù)《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》(國稅函[2008]251號)第二條規(guī)定，小型微利企業(yè)中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。
10、符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額如何計算?
答：按照《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第七條的規(guī)定，實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：
月平均值=(月初值+月末值)÷2
全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
11、小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策減免需要辦理什么手續(xù)?是否需要審批?
答：根據(jù)《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第23號)第二條規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務機關審核批準，但在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應同時將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報稅務機關備案。
12、企業(yè)在預繳企業(yè)所得稅時，是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策?是否需稅務機關審核批準?
答：根據(jù)《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第23號)第二條規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務機關審核批準。
13、查賬征收的小型微利企業(yè)在預繳時可享受優(yōu)惠政策嗎?
答：《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第23號)第三條第一款規(guī)定，查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，本年度采取按實際利潤額預繳企業(yè)所得稅款，預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策;本年度采取按上年度應納稅所得額的季度(或月份)平均額預繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
14、定率征稅的小型微利企業(yè)在預繳時可以享受優(yōu)惠政策嗎?
答：《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第23號)第三條第二款規(guī)定，定率征稅的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，本年度預繳企業(yè)所得稅時，累計應納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策;超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。
財政部 國家稅務總局
關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知
財稅〔2015〕99號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：
為進一步發(fā)揮小型微利企業(yè)在推動經(jīng)濟發(fā)展、促進社會就業(yè)等方面的積極作用，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：
一、自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。
二、為做好小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的銜接，進一步便利核算，對本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。
三、《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)繼續(xù)執(zhí)行。
四、各級財政、稅務部門要嚴格按照本通知的規(guī)定，做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的宣傳輔導工作，確保優(yōu)惠政策落實到位。
財政部 國家稅務總局
2015年9月2日
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀(2015年10月1日起)
一、政策規(guī)定
1.自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。(摘自財稅[2015]34號)
相關政策財稅[2015]34號 財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知
2.自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。(摘自財稅[2015]99號)
相關政策財稅[2015]99號 財政部 國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知
二、實務操作
1.自2016年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于30萬元(含30萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2.2015年度繳納企業(yè)所得稅需要分階段進行計算
(1)年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即：年應納稅所得額×20%×50%=年應納稅所得額×10%
(2)對年應納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，分段(按照經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算)計算：
自2015年1月1日起至2015年9月30日：按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
自2015年10月1日起至2015年12月31日：所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
即：年應納稅所得額×9/12×20%+年應納稅所得額×3/12×20%×50%=年應納稅所得額×17.5%。
需要提醒的是：分段計算是按照經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算，分月份實際所得額計算。
【例1】某小型微利企業(yè)2015年1-9月累計利潤21萬元，2015年10-12月份累計利潤5.1萬元，2015年度所得稅匯算清繳時，納稅調(diào)整后年應納稅所得額28.2萬元，則：
2015年第四季度申報：5.1×20%×50%=0.51萬元;
全年應納所得稅：28.2×9/12×20%+28.2×3/12×20%×50%=28.2×17.5%=4.935萬元。
【例2】某小型微利企業(yè)，2015年度可未彌補以前年度虧損8萬，2015年1-9月累計利潤21萬元，2015年10-12月份累計利潤12萬元，2015年度所得稅匯算清繳時，納稅調(diào)整且彌補虧損后年應納稅所得額27萬元，則：
2015年第四季度申報：12×20%×50%=1.2萬元;
全年應納所得稅：27×9/12×20%+27×3/12×20%×50%=27×17.5%=4.725萬元。
(3)對年應納稅所得額高于30萬元(不含30萬元)的企業(yè)，不屬于小型微利企業(yè)，也就不享受該項優(yōu)惠政策。
3.2015年度繳納企業(yè)所得稅經(jīng)營不滿一年的小型微利企業(yè)
(1)年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即：年應納稅所得額×20%×50%=年應納稅所得額×10%
(2)對年應納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，
①本年新辦的小型微利企業(yè),分段(按照經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算)計算：
自2015年新辦月份起至2015年9月30日：按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;
自2015年10月1日起至2015年12月31日：所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即：
新辦月份≥3，則應納稅所得額×(新辦月份-3)/新辦月份數(shù)×20%+年應納稅所得額×3/新辦月份數(shù)×20%×50%
新辦月份<3，則年應納稅所得額×20%×50%
②本年注銷的小型微利企業(yè),分段(按照經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算)計算：
自2015年1月1日起至2015年9月30日：按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;
自2015年10月1日起至2015年12月31日：所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即：
經(jīng)營月份≥9，則應納稅所得額×9/經(jīng)營月份數(shù)×20%+年應納稅所得額×(經(jīng)營月份-9)/經(jīng)營月份數(shù)×20%×50%
經(jīng)營月份<9，則應納稅所得額×20%
三、關注臨界點計算
1.自2015年1月1日起至2015年12月31日，對年應納稅所得額200,000.00元的小型微利企業(yè)，繳納企業(yè)所得稅=200,000.00×20%×50%=20,000.00元
2.自2015年1月1日起至2015年12月31日，對年應納稅所得額200,000.01元的小型微利企業(yè)，繳納企業(yè)所得稅=200,000.01×17.5%=35,000.00元
小型微利企業(yè)即多1分錢年應納稅所得額，多繳納15,000.00元的企業(yè)所得稅
小陳稅務：知道有坑，知道有臨界點，要的是會合理避開，如：多發(fā)點工資，多發(fā)點福利費(沒有超標的前提下)等等。
四、2015年第四季度所得稅預繳申報表
1.實行查賬征收的企業(yè)
預繳時當期的累計實際利潤額不超過30萬元(含)小型微利企業(yè)，享受減半征稅政策的納稅人，先填報《減免所得稅額明細表(附表3)》：第2行“符合條件的小型微利企業(yè)”欄，填報“A類預繳申報表”第9行“實際利潤額”×15%的積;同時在附表3的第3行“減半征稅”欄填寫“實際利潤額”×10%的積。
預繳時累計實際利潤額超過30萬元的，應停止享受減半征稅優(yōu)惠政策而改按20%的稅率預繳企業(yè)所得稅。
需要提醒的是，上述的“預繳時當期的累計實際利潤額不超過30萬元(含)”是指2015年度的累計實際利潤不超過30萬元(含)。
2.核定征收企業(yè)
預繳時累計應納稅所得額不超過30萬元(含)，享受減半征稅政策的納稅人，“B類預繳申報表”第17行“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”為第11行或第14行“應納稅所得額”×15%的積。
預繳時累計應納稅所得額超過30萬元的，不再享受減半征稅優(yōu)惠政策而改按20%的稅率預繳企業(yè)所得稅。
需要提醒的是，上述的“預繳時累計應納稅所得額不超過30萬元(含)”是指2015年度的累計應納稅所得額不超過30萬元(含)。
五、2015年度企業(yè)所得稅申報
(一)實行查賬征收的企業(yè)
1.年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)
(1)在A100000(主表)第24行“稅率(25%)”填“25%”
(2)A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細表》第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”填報:本行填報根據(jù)A100000(主表)第23行應納稅所得額計算的減征15%(25%-20%×50%)企業(yè)所得稅金額。
2.對年應納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)
(1)在A100000(主表)第24行“稅率(25%)”填“25%”
(2)A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細表》第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”填報:本行填報根據(jù)A100000(主表)第23行應納稅所得額計算的減征7.5%(25%-17.5%)企業(yè)所得稅金額。
(二)核定征收企業(yè)
1.年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)
報表第12行“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”的金額為第6行或第9行“應納稅所得額”與15%的乘積。
2.對年應納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)
報表第12行“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”的金額為第6行或第9行“應納稅所得額”與7.5%(25%-17.5%)的乘積。
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