《中級會計實務》復習技巧談

在《中級會計實務》教材中，對某項內容可能會講解國際慣例的規(guī)定，我國會計界的幾種觀點以及我國會計法規(guī)，會計準則和會計制度如何規(guī)定等，這些內容對于考生來講，最重要的是現行制度（股份有限公司會計制度，行業(yè)會計制度，8大具體會計準則）的規(guī)定和具體的業(yè)務處理辦法兩個方面。筆者認為，《中級會計實務》教材中有些重點、難點、考點問題需要考生特別關注： 　　1．投資，主要包括短期投資與長期投資的計價，各種投資核算下的帳務處理以及在集團公司中合并會計報表中的抵銷等； 　　2．流轉稅的會計處理，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅和教育對附加費的會計處理問題； 　　3．收入的確認與計量，利潤、利潤分配的計算及賬務處理問題（包括稅務問題）； 　　4．所得稅會計處理，包括兩種差異的確認，兩種方法所得稅費用、應交所得稅的計算及賬務處理，遞延法和債務法的區(qū)別； 　　5．現金流量表的理論與編制方法，包括直接法和間接法的運用，調整分錄的編制，補充資料的項目與編制方法等； 　　6．外匯業(yè)務的會計處理問題； 　　7．合并會計報表中抵銷分錄的編制； 　　8．預算會計的主要內容。 　　根據考試大綱和教材的要求，筆者對《中級會計實務》各章重點、難點、考點歸納如下： 　　第一章 總論 　　本章理論性較強，切不可死記硬背，一定要理解基本概念，并在具體考題中予以運用，包括會計目標、會計對象、會計要素、會計等式、會計基本前提，特別是會計核算一般原則的運用問題。 　　第二章 貨幣資金 　　貨幣資金包括現金、銀行存款和其他貨幣資金�，F金的核算與管理，主要明確現金的使用是有范圍的，庫存現金是有限額的，不得坐支現金，不得白條抵現，對現金必須定期或不定期清查，保證長款歸公，短款賠償。銀行存款賬戶分為4種，不同的戶頭有不同的用途，銀行結算方式有8種，必須將其分為同城結算方式、異地結算方式和同城異地均可使用的結算方式3類。每月根據未達賬項編制“銀行存款余額調節(jié)表”。必須明確貨幣資金的內部轉換及編制付款憑證，“未達帳項”、“對賬單”、“銀行存款余額調節(jié)表”均不是原始憑證。 　　第三章 應收和預付款項 　　應收票據的主要內容是貼現問題，票據的時間有按月和按天計算兩種。按月計算票據的到期日，一般是出票日的對應日期；如果出票日為當月最后一天，則到期日也為到期月份的最后一天。按天計算則按日歷天數計算，且算頭不算尾。計算企業(yè)取得貼現款的步驟： 　　1．計算票據的利息（不帶息則不需計算）； 　　2．計算銀行收取的貼現利息； 　　3. 計算企業(yè)收到的貼現金額； 　　應收帳款要注意兩個問題： 　　1．應收賬款中有預收賬款，預收賬款中有應收帳款，必須掌握應收帳款實有數的計算。 　　2．壞帳損失的核算主要掌握備抵法和直接轉銷法的運用。 　　預付帳款也應注意其實有數的確認。 　　第四章 存貨 　　主要掌握存貨入賬價值的確認，特別是購貨運費的扣稅問題，原材料、包裝物、低值易耗品按計劃成本的核算，五五攤銷法的運用，期末存貨的計價方法，特別是“成本與市價孰低規(guī)則”中三種比較方法的運用。 　　第五章 投資 　　本章為全書的重點、難點章節(jié)，也是考試的主要內容，復習時必須掌握： 　　1．投資的概念主要有廣義投資與狹義投資之分，重點是債權性投資與權益性投資（狹義）； 　　2．短期投資的計價與帳務處理。包括短期股票和債券投資的計價； 　　3．短期投資期末計價的方法，主要是成本與市價孰低法的運用； 　　4．長期債權投資的計價及其會計處理； 　　5．長期股權投資計價及會計處理。在長期股權投資中，會處理方法分為成本法和權益法，重點是權益法下被投資企業(yè)所有者權益變動，投資企業(yè)的賬務處理問題； 　　6．長期投資減值準備的確認及帳務處理。 　　第六章 固定資產 　　本章重點包括： 　　1．固定資產的三種計價，固定資產原始價值的確認； 　　2．固定資產折舊，包括折舊的范圍、折舊時間的規(guī)定、折舊方法的運用及折舊的帳務處理； 　　3．固定資產清理的帳務處理。 　　第七章 無形資產、遞延資產及其他資產 　　本章復習的重點包括：各種無形資產能否資本化的規(guī)定，攤銷期限的原則，轉讓無形資產所有權與使用權取得的收入均為“其他業(yè)務收入”，成本均為“其他業(yè)務支出”，都要交營業(yè)稅，但二者的成本內容不同，轉讓無形資產所有權的成本是攤余價值，轉讓使用權的成本為服務費用。遞延資產和其他資產包括的內容。 　　第八章 流動負債 　　本章重點是應交稅金： 　　1．與企業(yè)損益無關的稅金：代扣代交的個人所得稅； 　　2．有進項稅的稅金：增值稅、消費稅、資源稅； 　　3．與土地有關的稅金：土地增值稅、土地使用稅、耕地占用稅； 　　4．只能進“在建工程”科目的稅金：固定資產投資方向調節(jié)稅、耕地占用稅； 　　5．不通過“應交稅金”科目的稅金：印花稅、耕地占用稅； 　　6．計入“管理費用”的稅金：房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅； 　　7．稅上稅費是指：城建稅和教育費附加，其計算的基礎是，應交增值稅、應交消費稅與應交營業(yè)稅之和。 　　增值稅主要掌握： 　�。�1）購進特殊產品進項稅的計算方法與價稅分解方法的區(qū)別； 　�。�2）從小規(guī)模納稅人購進貨物的增值稅能否作為進項稅，關鍵是對方能否提供增值稅專用發(fā)票； 　�。�3）視同銷售項目與進項稅轉出之間的區(qū)別； 　�。�4）減免增值稅與上交稅金等。 　　消費稅重點掌握委托加工應稅消費品兩種不同情況下的賬務處理；需要交營業(yè)稅的業(yè)務包括非運輸企業(yè)提供運輸勞務收入、轉讓無形資產、銷售不動產、出租固定資產的租金收入，交營業(yè)稅的不一定是其他業(yè)務收入；其他業(yè)務收入也不一定交的是營業(yè)稅。城建稅和教育費附加計算的基礎相同，但進不同的會計科目。其他稅種主要掌握進什么科目，是否通過“應交稅金”科目。 　　第九章 長期負債 　　本章重點包括： 　　1．我國會計實務中長期借款費用的處理方法；長期借款與短期借款利息的不同處理方法； 　　2．應付債券主要掌握明細科目的設置，“應付債券”三種發(fā)行價格下的核算方法，應付債券與長期債權投資之間的聯(lián)系與區(qū)別； 　　3．兩種長期應付款的帳務處理方法。 　　第十章 所有者權益 　　本章重點注意以下問題： 　　1．不同企業(yè)組織形式下投入資本的核算（包括國有獨資企業(yè)、有限責任公司、股份有限公司等）； 　　2．資本公積的核算，包括資本或股本溢價，資產評估增值與貶值，接受非貨幣資產捐贈，外幣資本折算差額的會計處理； 　　3.留存收益的有關規(guī)定、計算及賬務處理。 　　第十一章 費用 　　本章注意： 　�。╨）生產費用在完工產品與在產品之間分配方法（特別是約當產量法）； 　�。�2）管理費用、營業(yè)外支出、應付福利費項目之間的區(qū)別； 　　（3）營業(yè)費用的變化。 　　第十二章 收入和利潤 　　本章不僅是重點，也是難點，因此也是考試的重點內容，必須重點掌握： 　　l．收入的確認方法； 　　2．收入會計準則的具體規(guī)定與運用； 　　3．各種銷售方式下，收入的確認方法； 　　4．作為資產負債表日后事項的銷售退貨的帳務處理； 　　5．所得稅會計的應用： 　　（l）應付稅款法： 　　所得稅費用=應交所得稅=（利潤總額 土 永久性差異 土 時間性差異）X所得稅率 　�。�2）納稅影響會計法： 　　所得稅費用=（利潤總額 土 永久性差異）X所得稅率 　　應交所得稅= ［（利潤總額 土 永久性差異） 土 時間性差異］ x所得稅率 　　遞延稅款=應交所得稅一所得稅費用 　　遞延法 遞延稅款的轉銷所使用的稅率是按時間性差異額來確定，而不是按時間來確定稅率。 　　債務法 換稅率之前正常使用老稅率，換稅率之后正常使用新稅率。換稅率的那一年需要調整遞延稅款和所得稅費用。 　　結論；一個周期內，所得稅費用之和總是等于應交所得稅之和；一個周期內遞延稅款的借方發(fā)生額之和正好等于其貸方發(fā)生額之和；應付稅款法下不單獨考慮時間性差異對所得稅費用的影響；在一個年度內，無論使用應付稅款法還是納稅影響會計法，計算的應交所得稅總是一致的。 　　第十三章 會計報表 　　本章既是重點，也是難點，必須重點掌握： 　　l．現全流量表的編制，無論采用何種方法，必須準確編出主表及補充資料中的所有項目； 　　2．會計報表附注的主要內容； 　　3.會計政策與估計變更的區(qū)別及處理方法； 　　4．關聯(lián)方關系的判斷標準及類型； 　　5．資產負債表日后事項中的調整事項與非調整事項的判斷標準及帳務處理。 　　第十四章 外幣業(yè)務 　　本章為重點內容，主要掌握：外幣業(yè)務的帳務處理；期末匯兌損益的計算與帳務處理；外幣報表折算的規(guī)定。 　　第十五章 債務重組 　　本章也為重點章節(jié)，需要注意以下問題： 　　1．不同債務重組方式下債權人和債務人的會計處理方法； 　　2．債務重組收益與資產轉讓收益的確認與計量。 　　第十六章 合并會計報表 　　本章屬于重點章節(jié)，主要掌握如下內容： 　　1．合并報表的合并范圍，哪些子公司可以合并，哪些不能合并； 　　2．合并抵銷分錄的編制：（1）母公司的權益性投資與子公司所有者權益的抵消；（2）母子公司內部債權債務的抵消；（3）母子公司內部商品交易的抵消；（4）母子公司內部固定資產交易的抵消；（5）母公司的投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷；（6）母子公司內部提取盈余公積的抵消，特別關注連續(xù)編制合并報表抵消分錄的編制； 　　3．合并會計報表的編制程序與方法。 　　第十七章 預算會計 　　本章內容較多，主要注意如下幾個問題： 　　1．預算會計及分類 　　2．事業(yè)單位會計的特點 　　3．事業(yè)單位會計怎樣對會計要素進行核算。 -------------------------------------------------------------------------------- 會計

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