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2002年注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》答案
一、單項(xiàng)選擇題（共20題，每題1分。每題的備選項(xiàng)中，只有1個(gè)最符合題意）
1.標(biāo)準(zhǔn)答案：B
依據(jù)：教材第二章第二節(jié)，第30頁。
考核目的：對納稅人財(cái)務(wù)會計(jì)制度及其處理辦法的管理。
2.標(biāo)準(zhǔn)答案：C
依據(jù)：教材第二章第二節(jié)，第28頁。
考核目的：開業(yè)稅務(wù)登記的內(nèi)容。
3.標(biāo)準(zhǔn)答案：B
依據(jù)：教材第十二章第三節(jié)，第557頁。
考核目的：企業(yè)向個(gè)人支付股息、紅利的審查。
4.標(biāo)準(zhǔn)答案：B
依據(jù)：教材第二章第二節(jié)，第30頁。
考核目的：賬簿、憑證的保存和管理。
5.標(biāo)準(zhǔn)答案：C
依據(jù)：教材第二章第二節(jié)，第35頁。
考核目的：對納稅人合并分立情形的稅收規(guī)定。
6.標(biāo)準(zhǔn)答案：B
依據(jù)：教材第二章第三節(jié)，第43頁。
考核目的：偷稅行為及處罰。
7.標(biāo)準(zhǔn)答案：B
依據(jù)：教材第三章第一節(jié)，第49頁。
考核目的：代理填報(bào)《稅務(wù)登記表》及附表。
8.標(biāo)準(zhǔn)答案：D
依據(jù)：教材第四章第二節(jié)，第105頁。
考核目的：發(fā)票填開的操作要點(diǎn)。
9.標(biāo)準(zhǔn)答案：C
依據(jù)：教材第六章第一節(jié)，第142頁。
考核目的：以前年度損益科目的內(nèi)容。
10.標(biāo)準(zhǔn)答案：C
依據(jù)：教材第七章第一節(jié)，第220頁。
考核目的：納入防偽稅控系統(tǒng)的認(rèn)定和登記。
11.標(biāo)準(zhǔn)答案：A
依據(jù)：教材第七章第三節(jié)，第232頁。
考核目的：一般貸款業(yè)務(wù)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。
12.標(biāo)準(zhǔn)答案：B
依據(jù)：教材第七章第三節(jié)，第233頁。
考核目的：金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。
13.標(biāo)準(zhǔn)答案：B
依據(jù)：教材第八章第一節(jié)，第264頁。
考核目的：企業(yè)所得稅的計(jì)算方法。
14.標(biāo)準(zhǔn)答案：B
依據(jù)：教材第九章第三節(jié)，第387頁。
考核目的：房產(chǎn)稅的計(jì)算方法。
15.標(biāo)準(zhǔn)答案：C
依據(jù)：教材第十章第一節(jié)，第400頁。
考核目的：納稅審查的基本方法。
16.標(biāo)準(zhǔn)答案：B
依據(jù)：教材第十二章第三節(jié)，第554頁。
考核目的：外籍個(gè)人（包括港澳臺同胞）工資、薪金收入的審查要點(diǎn)。
17.標(biāo)準(zhǔn)答案：C
依據(jù)：教材第七章第三節(jié)，第232頁。
考核目的：營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。
18.標(biāo)準(zhǔn)答案：A
依據(jù)：教材第十三章第二節(jié)，第578頁。
考核目的：車輛購置稅退稅的審查要點(diǎn)。
19.標(biāo)準(zhǔn)答案：A
依據(jù)：教材第十四章第一節(jié)，第587頁。
考核目的：稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍。
20.標(biāo)準(zhǔn)答案：A
依據(jù)：教材第十四章第二節(jié)，第592頁。
考核目的：稅務(wù)行政復(fù)議的受理。
二、多項(xiàng)選擇題（共10題，每題2分。每題的備選項(xiàng)中，有2個(gè)或2個(gè)以上符合題意，至少有1個(gè)錯項(xiàng)。錯選，本題不得分；少選，所選的每個(gè)選項(xiàng)得0.5分）
21.標(biāo)準(zhǔn)答案：A、B、D
依據(jù)：教材第二章第二節(jié)，第33頁。
考核目的：稅款征收措施。
22.標(biāo)準(zhǔn)答案：A、C、D
依據(jù)：教材第三章第二節(jié)，第82頁。
考核目的：增值稅一般納稅人認(rèn)定登記。
23.標(biāo)準(zhǔn)答案：B、D
依據(jù)：教材第六章第一節(jié)，第139頁。
考核目的：增值稅檢查調(diào)整賬戶的內(nèi)容。
24.標(biāo)準(zhǔn)答案：A、C、D
依據(jù)：教材第七章第三節(jié)，第248頁。
考核目的：委托貸款利息收入的填報(bào)。
25.標(biāo)準(zhǔn)答案：A、B、D
依據(jù)：教材第八章第一節(jié)，第297頁。
考核目的：事業(yè)單位所得稅的申報(bào)。
26.標(biāo)準(zhǔn)答案：A、B、C
依據(jù)：教材第二章第一節(jié)，第16頁。
考核目的：國家稅務(wù)局系統(tǒng)的征收范圍。
27.標(biāo)準(zhǔn)答案：B、D
依據(jù)：教材第四章第二節(jié)，第104頁。
考核目的：增值稅專用發(fā)票開具的時(shí)限規(guī)定和銷售收入確認(rèn)的時(shí)間。
28.標(biāo)準(zhǔn)答案：A、C、D
依據(jù)：教材第十五章第一節(jié)，第609頁。
考核目的：涉稅文書的種類。
29.標(biāo)準(zhǔn)答案：B、C
依據(jù)：教材第十一章第一節(jié)，第437頁。
考核目的：進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的審查要點(diǎn)。
30.標(biāo)準(zhǔn)答案：A、C
依據(jù)：教材第十七章第二節(jié)，第638頁。
考核目的：稅務(wù)代理工作底稿的分類。
三、簡答題（共3題，每題5分）
1.答案：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；④雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；⑤發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；⑥納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
依據(jù)：教材第二章第二節(jié)，第33頁。
考核目的：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的規(guī)定。
2.答案：保險(xiǎn)業(yè)審查要點(diǎn)：
保險(xiǎn)業(yè)以向投保者收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)為營業(yè)額。在會計(jì)核算中，保險(xiǎn)公司主要通過"保費(fèi)收入"、"追償款收入"、"利息收入"、"手續(xù)費(fèi)收入"、"其他收入"等科目核算。
①將企業(yè)的納稅申報(bào)表與"保費(fèi)收入"等賬戶相核對，看企業(yè)的納稅申報(bào)是否正確，有無少報(bào)、瞞報(bào)收入的現(xiàn)象。將"保費(fèi)收入"明細(xì)賬與有關(guān)會計(jì)憑證相核對，看有無分解收入或?qū)①M(fèi)用支出沖減收入的現(xiàn)象。
②審查分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)結(jié)合保險(xiǎn)合同和分保賬單，審查"保費(fèi)收入"、"應(yīng)付分保賬款"、"分保費(fèi)支出"等明細(xì)賬及有關(guān)原始憑證，記賬憑證，看其保費(fèi)收入是否全部納稅，有無借故付給分保人保險(xiǎn)費(fèi)，而減少應(yīng)稅營業(yè)額。
③審查無賠款獎勵業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的無賠款獎勵支出，進(jìn)行沖減保費(fèi)收入處理時(shí)，在計(jì)征營業(yè)稅時(shí)仍要以沖減前的侏費(fèi)收入為計(jì)稅依據(jù)，納稅人如有無賠款獎勵支出，計(jì)算納稅時(shí)是否扣除了這部分支出而少納營業(yè)稅。
④審查有無收費(fèi)收入長期掛賬的問題。按規(guī)定對保戶采取分期收費(fèi)，必須全額貸記"保費(fèi)收入".審查時(shí)應(yīng)注意，企業(yè)有無收取保費(fèi)，但長期掛賬而不結(jié)轉(zhuǎn)的問題。
依據(jù)：教材第十一章第三節(jié)，第485頁。
考核目的：保險(xiǎn)業(yè)審查要點(diǎn)。
3.答案：①合同所載金額有多項(xiàng)內(nèi)容時(shí)，是否按規(guī)定計(jì)算納稅。②已稅合同修訂后增加金額的，是否補(bǔ)貼印花稅。③未注明金額或暫時(shí)無法確定金額的應(yīng)稅憑證，是否已按規(guī)定貼花。④以外幣計(jì)價(jià)的應(yīng)稅合同，是否按規(guī)定將計(jì)稅金額折合成人民幣后計(jì)算貼花。⑤當(dāng)合同中既有免稅金額，又有應(yīng)稅金額時(shí)，納稅人是否正確計(jì)算納稅。
依據(jù)：教材第十三章第一節(jié)，第565頁。
考核目的：審查印花稅應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)。
四、綜合分析題（共1題，第1題20分，第2題25分）
（一）答案：
一、存在的影響納稅的問題
1.12月5日外購材料取得的貨運(yùn)定額發(fā)票不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，影響增值稅。（2分）
2.隨同軟件銷售一并收取的培訓(xùn)費(fèi)，未按現(xiàn)行增值稅有關(guān)混合銷售行為的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，（2分）錯繳了營業(yè)稅，進(jìn)而少繳了城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，影響了企業(yè)所得稅。（1分）3.對隨同計(jì)算機(jī)硬件一并銷售的軟件產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額，凡未分別核算或核算不清的，應(yīng)全部按計(jì)算機(jī)硬件適用的稅率計(jì)算征收增值稅，不予退稅（2分）；企業(yè)錯按軟件產(chǎn)品進(jìn)行收入核算，計(jì)征增值稅，影響退稅額。（1分）
二、應(yīng)納稅額的計(jì)算
國家稅務(wù)總局對軟件產(chǎn)品退稅做了原則規(guī)定，各地對隨同軟件產(chǎn)品銷售的價(jià)外費(fèi)用或混合銷售行為的非應(yīng)稅勞務(wù)執(zhí)行分兩種方式，故標(biāo)準(zhǔn)答案為兩種：
答案一：混合銷售行為中非應(yīng)稅勞務(wù)所繳增值稅不予退稅的情形。
1.應(yīng)稅收入及銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
（1）軟件產(chǎn)品不含稅收入=480×994.5/（1+17%）=408000（元）（0.5分）
銷項(xiàng)稅額=408000×17%=69360（元）（0.5分）
（1）硬件產(chǎn)品及混合銷售不含稅收入=48000+42480/（1+17%）=84307.69（元）（0.5分）
銷項(xiàng)稅額=84307.69×17%+14332.31（元）（0.5分）
未分別核算硬件產(chǎn)品及混合銷售銷項(xiàng)稅額=24000/（1+17%）×17%=3487.18（元）（1分）
2.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定
（1）硬件產(chǎn)品直接負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額=13600（元）（1分）
（2）軟件、硬件產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額=（34035-35）+204+546=34750（元）（2分）
故：軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額=34750×408000/（408000+84307.69+20512.82）=34750×408000/512820.51=27647.1（元）（1分）
硬件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額=34750-27647.17102.9（元）（1分）
3.應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）軟件產(chǎn)品應(yīng)納增值稅=69360-27647.1=41712.9（元）（1分）
（2）硬件產(chǎn)品及混合費(fèi)用應(yīng)納稅額=14332.31+3487.18-7102.9-13600=-2883.41（元）（1分）
4.軟件產(chǎn)品應(yīng)退增值稅稅額=41712.9-408000×3%=41712.9-12240=29472.9（元）（1分）
5.應(yīng)退營業(yè)稅=2124+88.5=2212.5（元）（1分）
答案二：混合銷售行為中非應(yīng)稅勞務(wù)所交增值稅予以退稅的情形。
1.應(yīng)稅收入及銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
（1）軟件產(chǎn)品不合稅收入=480×994.5/（1+17%）=408000（元）（0.5分）
銷項(xiàng)稅額=408000×17%=69360（元）（0.5分）
隨同軟件銷售一并收取的培訓(xùn)費(fèi)，應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額=42480/（1+17%）×17%=6172.31（元）（1分）
（2）硬件產(chǎn)品不合稅收）×-48000（元）（0.5分）
銷項(xiàng)稅額=48000×17%=8160（元）（0.5分）
未分別核算硬件產(chǎn)品及混合銷售銷項(xiàng)稅額=24000/（1+17%）×17%=3487.18（元）（1分）
2.進(jìn)項(xiàng)稅額確定
（1）硬件產(chǎn)品直接負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額=13600（元）（1分）
（2）軟件、硬件產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額=（34035-35）+204+546=34750（元）（1分）
故：軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額=34750×（408000+36307.69）/（408000+36307.69+48000+20512.82）=34750×444307.69/512820.51 =30107.4（元）（1分）
硬件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額=34750-30107.4=4642.6（元）（1分）
3.應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）軟件產(chǎn)品應(yīng)納增值稅=69360+6172.31-30107.4=45424.91（元）（1分）
（2）硬件產(chǎn)品及混合銷售應(yīng)納稅額=8160+3487.18-4642.6-13600=-6595.42（元）（1分）
4.軟件產(chǎn)品應(yīng)退增值稅額=45424.91-（408000+36307.69）×3%=45424.91-13329.23=32095.68（元）（1分）
5.應(yīng)退營業(yè)稅=2124+88.5=2212.5（元）（1分）
依據(jù)：教材第十一章第一節(jié)，第429、430、第433頁，稅法（1）第153頁。
考核目的：軟件開發(fā)生產(chǎn)企業(yè)增值稅計(jì)算、審核。
（二）答案：
一、存在的問題
1.折舊費(fèi)多計(jì)提，虛增期間費(fèi)用。（1分）
（1）允許列支折舊費(fèi)=[5000×（1-5%））/10+[（72+1000）×（1-5%））/20×（3/12）=475+12.73=487.73（萬元）（1分）
（2）企業(yè)實(shí)際計(jì)提折舊費(fèi)=516.17（萬元）
（3）超標(biāo)準(zhǔn)列支=516.17-487.73=28.44（萬元）（1分）
2.利息支出未按稅法規(guī)定在資本性支出與收益性支出之間合理分配，虛增期間費(fèi)用。（1分）
（1）允許稅前列支利息支出=1000×12%×（200/1000）+800×12%×（3/12）=14+24=48（萬元）（1分）
（2）實(shí)際列支=120（萬元）
（3）調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120萬-48萬=72（萬元）（1分）
3.無主應(yīng)付款按稅法細(xì)則規(guī)定應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征所得稅。（1分）
按征管法有關(guān)規(guī)定，當(dāng)財(cái)務(wù)制度與稅法規(guī)定不一致時(shí)，在計(jì)算納稅上以稅法為準(zhǔn)，企業(yè)申報(bào)表中未將該項(xiàng)予以調(diào)整，影響所得稅。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得頓8萬元。
4.出租房收取租金記入"往來"賬，隱瞞收入，少繳流轉(zhuǎn)稅，影響印花稅、企業(yè)所得稅。（1分）
5.研發(fā)人員工資應(yīng)并入實(shí)發(fā)工資總額，與計(jì)稅工資總額比較進(jìn)行項(xiàng)目調(diào)整。結(jié)合表四，企業(yè)少調(diào)增工資及三項(xiàng)費(fèi)用，正確結(jié)果為=（1分）
（1）工資支出
①實(shí)際列支1380+72-福利部門人員工資18=1434（萬元）
②允許列支（1000人-福利部門15人）×960×12=1134.72（萬元）
③超標(biāo)列支=1434-1134.72=299.28（萬元）（1分）
（1）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)超標(biāo)299.28×17.5%=52.374（萬元）（1分）
6.企業(yè)各招待費(fèi)超標(biāo)，企業(yè)少調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（1分）
正確結(jié)果為：（1）實(shí)際列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)138.6萬元
（2）允許列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)=（13200+16-1500）×3‰+1500×5‰=35.148+7.5=42.648（萬元）
（3）超標(biāo)=138.6-42.648=95.952（萬元）（1分）
企業(yè)編表時(shí)僅調(diào)增72.55萬元，少調(diào)增23.402萬元。
7.廣告費(fèi)支出超標(biāo)，未作納稅調(diào)整（1分）
（1）實(shí)際列支廣告費(fèi)支出280萬元
（2）允許列支廣告費(fèi)=（3200+16）×2%=264.32（萬元）
（3）超標(biāo)列支=280-264.32=15.68（萬元）（1分）
8.捐贈支出中，通過非營利的社會團(tuán)體向紅十字事業(yè)的捐贈可全額在稅前扣除；通過民政部門向"減災(zāi)委員會"捐贈的5萬元可以調(diào)整后的所得額按3%以內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除；對直接捐贈給貧困學(xué)校的5萬元屬直接向受贈人的捐贈，全額調(diào)整應(yīng)納稅所得額。（1分）
9.銀行罰息支出6萬元可稅前扣除，環(huán)保罰款4萬元不得稅前扣除，企業(yè)多調(diào)增應(yīng)納稅所得稅額6萬元。（1分）
二、各稅計(jì)算
（一）營業(yè)稅
補(bǔ)繳營業(yè)稅=16×5%=0.8（萬元）（1分）
（二）城建稅
補(bǔ)繳城建稅=0.8×7%=0.056（萬元）（1分）
（三）教育費(fèi)附加
補(bǔ)繳教育費(fèi)附加=0.8×3%=0.024（萬元）（1分）
（四）印花稅
補(bǔ)貼印花稅=0.048-0.0005=0.0475（萬元）（1分）
（五）企業(yè)所得稅
1.利潤總額=-268.65（萬元）
2.納稅調(diào)整增加額累計(jì)580.726萬元（1分）
（1）工資支出299.28萬元
（2）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)52.374萬元
（3）利息支出72萬元
（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)95.952萬元
（5）廣告費(fèi)15.68萬元
（6）捐贈5萬元
（7）折舊支出28.44萬元
（8）罰款支出4萬元
（9）無主應(yīng)付款8萬元
3.納稅調(diào)整減少額累計(jì)75.9275萬元，其中：（1分）
（1）研發(fā)費(fèi)用75萬元
（2）補(bǔ)繳營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅0.9275萬元
4.調(diào)整應(yīng)納稅所得額=-268.65+580.726-75.9275=236.1485（萬元）（1分）
5.應(yīng)納所得稅額=236.1485×33%=77.929（萬元）（0.5分）
6.應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額77.929-1.836=76.093（萬元）（0.5分）
依據(jù)：教材第八章第一節(jié)，第279-288頁，第十二章第一節(jié)，第501～524頁。
考核目的：新的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的審核、新會計(jì)制度與稅法差異的考核。會計(jì)
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