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2006年 審計模擬題
五、綜合題（本題型共2題，其中第1題16分，第2題21分，本題型共37分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）
1.Y公司系公司發(fā)行A股的上市公司，2006年3月20日，北京ABC會計師事務所的A和B注冊會計師負責完成了對Y公司2005年度會計報表的外勤審計工作。假定Y公司2004年度財務報告于2006年3月28日經(jīng)董事會批準和管理當局簽署，于同日報送證券交易所。2006年4月30日，Y公司召開2005年度股東大會，審議通過了2005年度財務報告。Y公司采用應付稅款法核算所得稅，所得稅稅率為33%，每年分別按凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積和法定公益金。
其他相關資料如下：（1）Z公司系Y公司于2005年1月1日在境外投資設立的聯(lián)營公司，其2005年度以人民幣為金額單位的會計報表反映的資產(chǎn)總額為45200000元，負債總額為37700000元，所有者權益總額為7500000元，主營業(yè)務收入為31200000元，利潤總額為5200000元，凈利潤為4160000元。Y公司出資1336000元占Z公司40%的股權比例，對其財務和經(jīng)營決策具有重大影響，故在2005年度會計報表中采用權益法確認了該項投資收益1664000元。Z公司2005年度會計報表未經(jīng)其他會計師事務所審計，Y公司也未同意A和B注冊會計師進行審計的要求。
（2）假定在確認Y公司所計提的長期投資減值準備，并出具無保留意見的審計報告后，發(fā)現(xiàn)審計報告日前I公司已經(jīng)清算完畢，其債務償還率為60%。A和B注冊會計師因難以確定Y公司所計提的減值準備是否恰當而出具保留意見的審計報告后，發(fā)現(xiàn)審計報告日后I公司已經(jīng)完成清算并向Y公司分配剩余財產(chǎn)6000萬元，X注冊會計師同意Y公司要求，擬重新出具一份審計報告。
（3）Y公司2005年度審計后的凈利潤為-3000萬元，2005年12月31日流動負債為38900萬元，資產(chǎn)總額為38600萬元。A和B注冊會計師經(jīng)實施必要審計程序后認為Y公司編制2005年度會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設是合理的。Y公司只存在此事項，并且只接受A和B注冊會計師對此事項提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，擬出具審計報告。
（4）Y公司2004年度會計報表由A會計師事務所審計，并被出具保留意見審計報告。負責Y公司現(xiàn)場審計的L注冊會計師于2005年5月離職，加入B會計師事務所，轉所手續(xù)至2005年5月辦理完畢。2006年1月，Y公司決定改聘B會計師事務所審計2005年度會計報表，并與其簽訂了審計業(yè)務約定書。在該審計業(yè)務約定書中，Y公司同意B會計師事務所與A會計師事務所聯(lián)系，以了解相關情況。B會計師事務所委派L注冊會計師擔任Y公司2005年度會計報表審計的外勤負責人，經(jīng)審計，A會計師事務所出具保留意見的相關事項對本期會計報表的影響已經(jīng)消除。
（5）Y公司與Z公司均系X公司的子公司，但Y公司與Z公司之間并無投資關系，也不擁有共同的關鍵管理人員。經(jīng)批準，Y公司與Z公司與2005年8月1日簽訂協(xié)議，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投資支付所欠800萬元貸款。交易雙方已于當月辦妥相關的法律手續(xù)。Y公司短期股票投資的賬面余額為500萬元，當日市價為400萬元，已提跌價準備60萬元。假定不考慮該交易應支付的相關稅費，Y公司對該交易作了如下會計處理：借記“應付賬款———Z公司”800萬元、“短期投資跌價準備”60萬元，貸記“短期投資”500萬元、貸記“資本公積———其他資本公積”360萬元。就Y公司存在的此事項，注冊會計師提請Y公司在其會計報表附注中對這一重大關聯(lián)方交易和債務重組事項予以充分披露。但Y公司拒絕接受。
（6）Y公司原采用余額百分比法核算壞賬，壞賬準備按應收賬款（包括應收賬款和其他應收款）余額的5%計提。2005年度，為更合理地核算壞賬，Y公司董事會決定改按賬齡分析法核算壞賬，根據(jù)債務單位的財務狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定對應收賬款提取壞賬準備的比例分別為：賬齡1年（含1年，以下類推）以內的，按其余額的10%計提；賬齡1~2年的，按其余額的30%計提；賬齡2~3年的，按其余額的40%計提；賬齡3年以上的，按其余額的50%計提。2005年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反映的應收賬款項目為借方余額13300萬元（應收賬款賬面價值），其中應收賬款賬面余額為借方余額14000萬元，壞賬準備余額為貸方余額700萬元（原經(jīng)審計的年初余額為貸方600萬元）；其他應收款項目的年末余額和經(jīng)審計的年初余額均為零。Y公司尚未根據(jù)董事會的決定按賬齡分析法核算壞賬。應收賬款相關的賬齡資料如下，賬齡1年以內：年初賬面余額12000萬元，年末賬面余額4000萬元；賬齡1年~2年：年初賬面余額為零，年末賬面余額1000萬元；年初賬面余額合計12000萬元，年末賬面余額合計14000萬元。
Y公司拒絕接受A和B注冊會計師的調整建議。
要求：請分別針對Y公司上述問題，在不考慮其他條件的前提下，A和B注冊會計師應當對Y公司2005年度會計報表出具何種類型的審計報告？并簡要說明理由（或編制相關調整分錄）。
2.上海華豪會計師事務所有限公司接受委托對上海SER有限公司第二期投入的注冊資本進行審驗并出具驗資報告。上海SER有限公司基本情況如下：
上海SER有限公司經(jīng)批準，由上海A公司（合資中方，以下簡稱甲方)和新加坡E&RLTD(合資外方，以下簡稱乙方）共同出資組建，已于2000年11月30日取得營業(yè)執(zhí)照。經(jīng)批準的合同、章程規(guī)定上海SER有限公司注冊資本USD350萬元，甲方以人民幣折算美元后投入，乙方以美元現(xiàn)匯投入，其中甲方應出資USD210萬元（占注冊資本60%），乙方應出資USD140萬元（占注冊資本40%）。注冊資本分兩期投入，第一期應于公司營業(yè)執(zhí)照核發(fā)之日起三個月內繳入15%，第二期應于一年內全部繳足。規(guī)定各期應出資金額及比例見表6。
按合同、章程規(guī)定，甲方投入人民幣按繳入當日基準匯價折算注冊幣種美元。
甲方、乙方已于2001年2月前辦理了第一期出資，并由上海華豪會計師事務所有限公司張華、李豪注冊會計師于2001年2月20日出具華豪字（2001）第5號驗資報告驗證。
2001年7月10日甲方繳存上海SER公司開戶銀行CNY14，774，445.00元，(當日基準匯價：1USD=8.277RMB)；2001年7月11日乙方繳存上海SER公司開戶銀行USD119萬元。
上海華豪會計師事務所有限公司李豪注冊會計師和助理人員趙良于2001年7月11日進駐上海SER有限公司進行驗資，7月12日完成外勤驗資工作，7月15日提交驗資報告（該驗資報告的三級復核人為主任會計師張華）。
要求：
(1)請代李豪編制驗資報告
(2)請完成附件一“本期注冊資本實收明細情況表”
(3)請完成附件二“累計注冊資本實收明細情況表”
會計
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