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工程審計證據(jù)收集五法
作者：袁偉
中國審計報 2015年05期
目前工程審計證據(jù)收集中存在的問題
個別項目存在未按審計程序、審計操作規(guī)程進(jìn)行審計，使審計結(jié)論存在程序風(fēng)險、進(jìn)度風(fēng)險。如部分項目無審計通知書送達(dá)回證，審計報告未征求被審計單位意見。審計程序合法是審計結(jié)論合規(guī)的前提條件。部分項目因缺資料、施工單位不配合等非審計因素，嚴(yán)重影響審計進(jìn)度，未能及時按程序制發(fā)催辦通知書從而形成書面證據(jù)。
忽視了對被審計單位一些特殊審計事項的取證，使審計結(jié)論依據(jù)支持不足。審計報告中大都會對被審計單位管理及其內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行評價，或者提出加強(qiáng)管理完善內(nèi)部控制的審計建議，但審計人員往往沒有對以上環(huán)境證據(jù)進(jìn)行取證。部分材料價格定價依據(jù)不足，如面對部分材料價格無相關(guān)規(guī)格、品牌、型號等情況時，審計人員大多通過經(jīng)驗判斷材料價格的高低，忽視了取證。部分現(xiàn)場未做項目，施工單位大多不辦理簽證，也未能在竣工圖上進(jìn)行反映，審計人員進(jìn)行現(xiàn)場踏勘，對發(fā)現(xiàn)部分，施工單位認(rèn)可核減，但有關(guān)這方面的證明資料卻大多欠缺。
對證據(jù)手續(xù)的齊全性未加以辨別，致使證據(jù)有效性欠缺。如有的項目關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)簽證變更資料非原件或復(fù)印件上未加蓋建設(shè)單位證明與原件一致的印章；有的項目簽證變更上僅監(jiān)理、施工方簽字，沒有建設(shè)單位代表確認(rèn)。有的項目關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)簽證變更資料沒有監(jiān)理簽字，有的涉及到圖紙設(shè)計變更或技術(shù)核定單沒有設(shè)計人員簽字確認(rèn)等，一系列手續(xù)不全、程序不規(guī)范，造成審計證據(jù)有效性欠缺。
收集審計證據(jù)的方法及要求
程序?qū)蚍āＲ猿绦驗閷?dǎo)向，收集證據(jù)資料。一是嚴(yán)格按審計程序?qū)徲�，及時收集審計程序資料。要做到該發(fā)催辦的及時制發(fā)催辦通知，取得送達(dá)回證，認(rèn)真填寫對賬記錄，及時明確審計同識、審計爭議事項。二是按照建設(shè)程序、內(nèi)控制度的要求，對簽證變更程序未按內(nèi)控制度辦理的，要求被審計單位及時完善相關(guān)手續(xù)，確保收集的結(jié)算證據(jù)的有效性；對送審資料中缺少應(yīng)有的相關(guān)建設(shè)程序資料的，及時與被審計單位核實，并取得書面確認(rèn)資料，作為審計報告披露問題的證據(jù)。
詢問了解法。詢問法是對當(dāng)事人和證明人進(jìn)行詢問取得的言詞證據(jù)。詢問法的內(nèi)容可根據(jù)工程結(jié)算審計需要確定。對建設(shè)單位、監(jiān)理、眼審、施工等參建單位現(xiàn)場代表，詢問施工現(xiàn)場實際情況，讓其自由陳述所知道的情況，根據(jù)當(dāng)事人的陳述情節(jié)收集證據(jù)。對詢問情況應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)記錄，對有價值的陳述，應(yīng)形成書面材料并由當(dāng)事人簽字確認(rèn)，或由建設(shè)單位出具情況說明材料。
現(xiàn)場勘查法。指在對施工現(xiàn)場進(jìn)行勘查審驗，以發(fā)現(xiàn)被審計單位主張結(jié)算工程量、材料規(guī)格是否真實。其要求是：細(xì)致、認(rèn)真，在勘查前做好專業(yè)判斷、分析準(zhǔn)備工作，對鉆心取樣項目還要做好合理抽審方案，做到有的放矢，并做好現(xiàn)場勘查記錄，審計、建設(shè)、施工等參與各方代表在勘查記錄簽字確認(rèn)。
資料查閱法。查閱法是審計人員根據(jù)收集到的施工資料、結(jié)算資料進(jìn)行審計事項的分析，形成審計證據(jù)文件，達(dá)到對審計結(jié)果的評價。
比對分析法。比對法是指在審計某一項目中，利用相關(guān)聯(lián)的信息進(jìn)行對比，以確定某一審計事項的準(zhǔn)確性，該辦法在工程結(jié)算審計中經(jīng)常用到。
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