食堂費用稅前扣除問題

　　所得稅：自己吃的支出和折舊都算職工福利，招待客戶吃的算招待費，都要發(fā)票;

　　個人所得稅：大鍋飯公共福利不涉及個稅;發(fā)放到個人頭上，并入當月工資薪酬所得，繳納個人所得稅，不是誤餐補助；

　　增值稅: 外購的進項(含固定資產，鍋等)不抵扣，自產、委托加工的貨物要視同銷售；

　　營業(yè)稅:自家吃沒事，對外賣繳營業(yè)稅。

　　企業(yè)食堂到菜市場采購大米、白面和蔬菜發(fā)生的費用應該計入職工福利費，按稅法規(guī)定的比例稅前扣除:

　　答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)三、關于職工福利費扣除問題。

　　《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：

　　(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂……等。

　　(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的……職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。?

　　關于職工福利費核算問題?

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

　　另外，根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕114號)規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。

　　根據上述規(guī)定，貴公司食堂為員工就餐發(fā)生的費用，必須取得合法有效的憑據，并且單獨設置賬冊，進行準確核算，其相關費用才允許按照國稅函[2009]3號文件規(guī)定，列為職工福利費進行稅前扣除。

　　企業(yè)食堂到菜市場采購大米、白面和蔬菜發(fā)生的費用沒有發(fā)票不得稅前扣除,若收款方沒有開票資格，可向其當地稅務機關辦理代開具發(fā)票手續(xù)。

　　按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。真實、合法和合理是納稅人經營活動中發(fā)生的支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則，在判斷納稅人申報扣除支出的真實性時，納稅人必須提供證明支出確屬實際發(fā)生的有效憑據，包括發(fā)票、進口報關單等。

　　按照《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。所有單位在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。

　　根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條的規(guī)定，納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置帳簿，根據合法、有效憑證記帳，進行核算。企業(yè)發(fā)生與應稅收入有關的合理支出應憑正式、合法憑證依法在稅前列支。

　　根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票。因此，收款方應按上述規(guī)定向付款方開具發(fā)票。若收款方沒有開票資格，可向其當地稅務機關辦理代開具發(fā)票手續(xù)。

　　關于職工福利費扣除問題

　　《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：

　　(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。因此自辦食堂的固定資產折舊應計入職工福利費。

　　在職工食堂招待客戶用餐支出作為業(yè)務招待費稅前扣除

　　《國家稅務總局關于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕114號)第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。

　　單位內設職工食堂屬于不需要辦理稅務登記的內設機構，而且是為本企業(yè)招待外來人員提供餐飲服務，屬于單位內部行為，發(fā)生的支出企業(yè)所得稅前可作為業(yè)務招待費申報扣除，但也需要取得合規(guī)票據，如果企業(yè)加工餐費原料未取得相關發(fā)票，不得在企業(yè)所得稅前申報扣除。

　　企業(yè)未辦職工食堂，統(tǒng)一由外單位統(tǒng)一送餐，需要與供餐單位簽訂合同,同時還需憑餐飲業(yè)發(fā)票稅前扣除，應與供餐單位簽訂送餐合同，列入職工福利費，并憑合法憑證在稅前扣除。

　　單位內設職工食堂屬于不需要辦理稅務登記的內設機構，而且是為本企業(yè)招待外來人員提供餐飲服務，屬于單位內部行為，發(fā)生的支出企業(yè)所得稅前可作為業(yè)務招待費申報扣除，但也需要取得合規(guī)票據，如果企業(yè)加工餐費原料未取得相關發(fā)票，不得在企業(yè)所得稅前申報扣除。

　　食堂涉及個人所得稅的原則：大鍋飯公共福利不涉及個稅;發(fā)放到個人頭上，并入當月工資薪酬所得，繳納個人所得稅

　　現(xiàn)行福利政策導向是：公共福利不涉及個稅，但若要發(fā)放到個人頭上，則要并入當月工資薪酬所得，繳納個人所得稅。財企[2009]242號對此特別強調：企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。國稅函[2009]3號所列“合理工資薪金”五大原則也明確：對于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，無論是直接發(fā)放給個人，還是個人提供票據報銷后支付，都屬于對勞動力成本按標準進行的定期補償，具有“普惠制”的工資性質，應當納入職工工資總額，一并計算交納個人所得稅。

　　食堂涉及個人所得稅的原則：大鍋飯公共福利不涉及個稅;發(fā)放到個人頭上，并入當月工資薪酬所得，繳納個人所得稅

　　現(xiàn)行福利政策導向是：公共福利不涉及個稅，但若要發(fā)放到個人頭上，則要并入當月工資薪酬所得，繳納個人所得稅。財企[2009]242號對此特別強調：企業(yè)給職工食堂費用稅前扣除問題發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。國稅函[2009]3號所列“合理工資薪金”五大原則也明確：對于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，無論是直接發(fā)放給個人，還是個人提供票據報銷后支付，都屬于對勞動力成本按標準進行的定期補償，具有“普惠制”的工資性質，應當納入職工工資總額，一并計算交納個人所得稅。

　　食堂涉及增值稅的原則:不抵扣，有視同銷售(只限定自產、委托加工的貨物，外購的不抵扣進項，沒有視同銷售)

　　依據《增值稅暫行條例》第十條(一)規(guī)定：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務，不允許扣除;不允許扣除的還有這些與生產沒有直接關系的“貨物的運輸費用”。內部食堂屬于福利部門，其采購的物品不論是存貨還是固定資產，其進項稅金都不允許抵扣，要計入福利費中。

　　根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

　　(二)銷售代銷貨物;

　　(三)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;

　　(四)將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

　　(五)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

　　(六)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

　　(七)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

　　(八)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　食堂涉及營業(yè)稅的原則:自家吃沒事，對外賣繳營業(yè)稅

　　企業(yè)內部食堂若在為本單位員工提供餐飲服務的同時，還對外提供餐飲服務，那么就變成了經營性機構，應依法辦理稅務登記，就其對外收入繳納營業(yè)稅。

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