印花稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃

　　印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中設(shè)立加、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅，

印花稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃

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　　1.合理估計(jì)合同金額，避免虛增合同金額增加印花稅負(fù)擔(dān)

　　企業(yè)現(xiàn)狀：

　　很多企業(yè)在簽訂經(jīng)濟(jì)合同的過程中，往往會(huì)根據(jù)預(yù)計(jì)的情況估算合同數(shù)量和金額，但實(shí)際執(zhí)行的數(shù)量和金額卻達(dá)不到原合同的一半。

　　法律規(guī)定：

　　根據(jù)我國(guó)法律規(guī)定，印花稅屬于行為稅，只要存在簽訂應(yīng)稅合同的行為，法律規(guī)定的合同主體就應(yīng)該按規(guī)定全額計(jì)算應(yīng)繳納的印花稅。不論合同是否執(zhí)行或者全部執(zhí)行企業(yè)均應(yīng)貼花，而且對(duì)已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，不辦理退稅手續(xù)。

　　納稅籌劃：

　　對(duì)于僅有標(biāo)的金額的合同，企業(yè)在簽訂合同時(shí)，分別預(yù)計(jì)合同金額的最佳估計(jì)數(shù)和最低限額，為了避免未執(zhí)行金額導(dǎo)致多繳納印花稅，可以先按最低限額簽訂經(jīng)濟(jì)合同，待合同執(zhí)行數(shù)量基本可以確定時(shí)，以補(bǔ)充協(xié)議的形式進(jìn)行補(bǔ)充說明。

　　對(duì)于存在數(shù)量、單價(jià)的合同，企業(yè)在簽訂合同時(shí)可以合理運(yùn)用范圍數(shù)量，比如合同執(zhí)行下限為10萬噸，執(zhí)行上限為12萬噸，實(shí)際簽訂的合同數(shù)量為10萬噸，印花稅可以按照10萬噸計(jì)算繳納。

　　2.不能確定金額的，先上車后買票

　　企業(yè)現(xiàn)狀：

　　很多經(jīng)濟(jì)合同會(huì)跨越整個(gè)年度，年度內(nèi)合同價(jià)格會(huì)隨時(shí)發(fā)生變化，因此對(duì)于事先擬定價(jià)格的長(zhǎng)期合同會(huì)存在對(duì)繳納印花稅的風(fēng)險(xiǎn)。

　　法律規(guī)定：

　　印花稅暫行條例規(guī)定，有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。

　　納稅籌劃：

　　對(duì)于此類合同，企業(yè)應(yīng)盡量以框架協(xié)議的形式簽訂，協(xié)議內(nèi)僅約定最可能的執(zhí)行數(shù)量，不要規(guī)定具體的執(zhí)行價(jià)格，這樣在協(xié)議簽訂時(shí)僅需貼花5元。待每月實(shí)際執(zhí)行時(shí)，通過補(bǔ)充協(xié)議的形式再約定具體價(jià)格，按照實(shí)際結(jié)算的數(shù)量和金額計(jì)稅貼花。如此以來企業(yè)將從兩個(gè)方面受益：一是避免了對(duì)未執(zhí)行部分或降價(jià)部分多繳納印花稅;二是充分利用了資金的時(shí)間價(jià)值，延緩了稅款的繳納，

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　　3.同一經(jīng)濟(jì)合同，分別記載不同納稅事項(xiàng)的金額

　　企業(yè)現(xiàn)狀：

　　對(duì)加工承攬企業(yè)而言，分為受托方提供原料加工和委托方提供原料加工兩種形式，以受托方提供原料加工的形式進(jìn)行加工承攬業(yè)務(wù)的，如果沒有在合同簽訂時(shí)明確原材料金額和加工費(fèi)金額，將會(huì)按照(原材料金額+加工費(fèi)金額)*0.5‰計(jì)征印花稅。

　　法律規(guī)定：

　　加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。具體規(guī)定：

　　(1)對(duì)于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花;若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。

　　(2)對(duì)于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。

　　納稅籌劃：

　　受托方提供原料加工的形式進(jìn)行加工承攬業(yè)務(wù)的，需要在合同簽訂時(shí)明確原材料金額和加工費(fèi)金額，計(jì)算應(yīng)繳納的印花稅時(shí)將會(huì)按照(原材料金額*0.3‰+加工費(fèi)*0.5‰)計(jì)征，節(jié)約了原材料金額*0.2‰的稅金。

　　4.不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)同在一份合同中的，分開核算進(jìn)行

　　企業(yè)現(xiàn)狀：

　　對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可能承擔(dān)的不僅僅是一個(gè)角色，比如提供運(yùn)輸服務(wù)的同時(shí)提供財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、提供運(yùn)輸服務(wù)的同時(shí)提供倉(cāng)儲(chǔ)保管業(yè)務(wù)等等，但是簽訂合同時(shí)并未分別記載各類業(yè)務(wù)的金額。

　　法律規(guī)定：

　　同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率分別記載金額的，按各自的稅率分別計(jì)算印花稅，未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅。

　　納稅籌劃：

　　企業(yè)在簽訂合同時(shí)應(yīng)盡量分別記載不同稅率的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以免蒙受不必要的損失。比如提供運(yùn)輸服務(wù)的同時(shí)提供倉(cāng)儲(chǔ)保管業(yè)務(wù)，貨物運(yùn)輸合同的印花稅稅率是0.5‰，倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的印花稅稅率是1‰，如果未分別記載合同金額，需要按照倉(cāng)儲(chǔ)保管合同1‰的稅率從高繳納印花稅，從而貨物運(yùn)輸?shù)臉?biāo)的金額會(huì)增加0.5‰的印花稅。