注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題的成因與對(duì)策

注冊(cè)會(huì)計(jì)師被人們譽(yù)為”不吃皇糧的經(jīng)濟(jì)警察”，其收益與風(fēng)險(xiǎn)并存，地位與責(zé)任并重�？梢哉f，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從產(chǎn)生的那一刻起，就肩負(fù)起了相應(yīng)的法律責(zé)任。解決好注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題，不僅會(huì)影響社會(huì)審計(jì)的質(zhì)量，決定審計(jì)職業(yè)社會(huì)地位的高低，對(duì)于我國(guó)證券市場(chǎng)健康有序的運(yùn)行、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法制建設(shè)也將起到不可估量的作用。那么，當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題是如何產(chǎn)生、又應(yīng)如何解決?本文擬對(duì)此進(jìn)行簡(jiǎn)單探討。

    一、當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題的成因

    所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐對(duì)審計(jì)委托人、被審計(jì)單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的不僅有會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因，還有整個(gè)社會(huì)環(huán)境和市場(chǎng)機(jī)制的因素。

    (一)欠缺完善的法律環(huán)境

    1.關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的確定依據(jù)和界定機(jī)構(gòu)。在西方，審計(jì)準(zhǔn)則是判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)。但是在我國(guó)，審計(jì)準(zhǔn)則的地位在法律上卻沒有得到確認(rèn)。目前我國(guó)關(guān)于民事責(zé)任和刑事責(zé)任的裁定和執(zhí)行權(quán)歸屬于人民法院�！丢�(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》被許多法官視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不足以作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的辯護(hù)依據(jù)。而且涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的訴訟案件往往專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高，法院難以獨(dú)立對(duì)案件作出合理界定。

    2.關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任的規(guī)定。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向法制化方向發(fā)展，民事責(zé)任必將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的最重要內(nèi)容。然而在我國(guó)的《民法》和其他法規(guī)中，對(duì)于社會(huì)審計(jì)民事責(zé)任的內(nèi)容規(guī)定幾近空白。

    3.關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的程度。當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)或破產(chǎn)情況后，不論是信息使用者還是法官，都傾向于從有支付能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上獲得賠償，這就是所謂“深口袋”理論。實(shí)際上，被審計(jì)單位是造假者，應(yīng)作為第一責(zé)任人承擔(dān)主要責(zé)任。但在現(xiàn)實(shí)中，卻總是發(fā)生繞過被審計(jì)者而要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)全部或主要責(zé)任的情況。

    (二)市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制不合理

    1.公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷。我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形，國(guó)有股東缺位，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。經(jīng)營(yíng)者集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”。

    2.制度改革存在舞弊。我國(guó)的上市公司大多是從國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)化而來。根本不具備上市條件的國(guó)有企業(yè)在短期內(nèi)搖身一變成為上市公司，為了上市“解困”，只能靠作假賬。

    3.地方政府不當(dāng)干預(yù)。目前，我國(guó)仍然存在著地方保護(hù)主義盛行的弊病。為解決地方上的就業(yè)、社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題，為了取得更多的財(cái)政收入，地方政府往往極力支持和包庇上市公司的造假行為。

    4.監(jiān)管不得力。2000年年報(bào)中，175家公司的財(cái)務(wù)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告，但是僅對(duì)部分上市公司進(jìn)行了調(diào)查和懲處。監(jiān)督體系薄弱，監(jiān)管手段不成熟，監(jiān)管人員嚴(yán)重不足，上市公司造假難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)查處。

    (三)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望過高

    社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)作用的理解與審計(jì)人員行為結(jié)果及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)看法之間存在著差異，即審計(jì)期望差距

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