提高會計信息質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考

【摘要】本文首先分析了會計信息失真的相對性和動態(tài)性，在此基礎(chǔ)上分析了由于會計制度不完善。產(chǎn)權(quán)各行為主體的利益沖突、激勵與約束機(jī)制不對稱以及委托一代理關(guān)系所帶來的會計信息失真，最后提出從明晰產(chǎn)權(quán)、加強(qiáng)會計規(guī)范建設(shè)、理順各方的利益關(guān)系以及強(qiáng)化契約關(guān)系等方面提高會計信息質(zhì)量的對策。  

　　  

　　 會計信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，這已是不爭之實(shí)。會計信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，因此，會計信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會計信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。會計信息失真所帶來的經(jīng)濟(jì)后果是十分嚴(yán)重的，它將引起投資決策失誤和社會經(jīng)濟(jì)資源的無效配置，使交易費(fèi)用越來越高昂，最終導(dǎo)致交易的停頓，企業(yè)由于無法籌集到資金而紛紛破產(chǎn)，銀行倒閉，失業(yè)率高，物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷入嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)危機(jī)之中。1929—1933年美國經(jīng)濟(jì)危機(jī)就是會計信息失真“催化’的結(jié)果。眾所周知，由于各種原因，目前我國存在十分嚴(yán)重的會計信息失真問題，造成了國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失、證券市場發(fā)育不良、社會交易費(fèi)用高昂、企業(yè)難以籌集到足夠資金而出現(xiàn)“貧血”，嚴(yán)重降低會計信息的質(zhì)量，影響會計信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展。因此，研究如何保證會計信息的真實(shí)性，如何在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。  

　　本文試圖從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度討論會計信息失真的原因，并探討提高會計信息質(zhì)量的對策。  

　　一、 會計信息真實(shí)性及其相對性和動態(tài)性  

　　所謂會計信息的真實(shí)性，是指會計信息真實(shí)、客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，準(zhǔn)確地揭示了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容�？梢哉f，真實(shí)性是會計信息的生命。沒有了真實(shí)性，會計信息的相關(guān)性就會削弱，嚴(yán)重的還會貽害社會和廣大公眾，損害廣大利益相關(guān)者的利益。  

　　馬克思主義的哲學(xué)原理告訴我們，真理是相對的和發(fā)展的，而不是絕對的和靜止的。因此，我們認(rèn)為，會計信息的真實(shí)性具有相對性和動態(tài)性的特點(diǎn)。  

　　之所以說會計信息的真實(shí)性是相對的，主要是因?yàn)闀�計信息是客觀經(jīng)濟(jì)活動的會計反映，從哲學(xué)上說，意識對存在的反映既受反映者本人的條件的制約，也與所運(yùn)用的工具和方法有關(guān)，因此，會計信息的這種反映既與會計人員的素質(zhì)、能力、經(jīng)驗(yàn)、品德等有關(guān)，又與會計準(zhǔn)則、制度、程序、方法等緊密相聯(lián)。  

　　從會計人員的角度分析，不同的會計人員有不同的道德水準(zhǔn)和技術(shù)水平，這就決定了他對會計信息真實(shí)性愿意作出和可能作出的最大承諾和保證的程度不同，由其根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)活動加工處理形成的會計信息的真實(shí)性程度也就有所差別。  

　　從所運(yùn)用的會計程序與方法而言，受會計自身特點(diǎn)的制約，會計信息的加工過程也會影響到會計信息與客觀經(jīng)濟(jì)活動的吻合程度。首先，會計對經(jīng)濟(jì)活動（在會計上表現(xiàn)為會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果）的反映，是通過對會計要素的確認(rèn)和計量來實(shí)現(xiàn)的。會計所運(yùn)用的確認(rèn)和計量方法肯定會影響到會計信息的真實(shí)性程度，如收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計量是以實(shí)現(xiàn)原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，這就使會計反映的當(dāng)期利潤與

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