我國會計國際協(xié)調的障礙及策略論文
一、國際協(xié)調的涵義和性質
(一）國際協(xié)調的涵義
什么是國際會計協(xié)調？繆勒（Milleir1979)認為，“協(xié)調是一個過程，它將不同的會計實務整合到一個有序的框架之中，并產生協(xié)同的效果。這個定義相對比較全面。毫無疑問，協(xié)調的過程始于對不同會計系統(tǒng)的研究和對比，以確定它們的異同，然后才能設法將這些不同的系統(tǒng)整合起來。威爾遜（ilson1969)指出：“與標準化（Staruiaidization)不同，協(xié)調意味著不同觀點的調和。它是一種較標準化更為實際，也更講求調解的方法，尤其是在前者意味著一國的會計實務必須為他國所接受的條件下。協(xié)調是增進信息的溝通，且以能夠翻譯和理解的方式來實現。塞繆爾斯和派拍（Sam?uelsandpiper,1955)進一步提出：一個由弱變強的過程應該是“比較——協(xié)調——標準化——統(tǒng)一性。這一排序的意義在于它客觀地描述了會計國際協(xié)調的發(fā)展過程。
我們不妨把會計實務看成是一個由絕對隨意和多樣化到絕對統(tǒng)一的序列。就這樣一個序列而言，“協(xié)調是一個由絕對多樣化向絕對統(tǒng)一性游離的過程。換句話說，各國的會計實務曾經是“自行其是，各自為政”，即絕對的隨意和多樣化。而這種狀態(tài)妨礙了跨國公司的發(fā)展和資本市場的國際化，因此產生了協(xié)調的需要。
(二）國際會計協(xié)調的實質
會計的“國際協(xié)調”源于資本的國際化。但卻遠遠不能滿足資本市場國際化運作的需要，因此，“協(xié)調”正在向“標準化”過渡。目前，世界上約有50個制定會計準則的國家。對絕大多數國家（尤其是發(fā)展中國家）而言，協(xié)調意味著放棄本國的會計實務而遵從發(fā)達國家（尤其是美、英等國）的會計實務。因此，如何妥善處理他國會計實務同本國社會、經濟環(huán)境之間的矛盾，是一個值得我們反復思考的問題。同時，還應看到，作為公司財務報告的技術規(guī)范，會計準則涉及方方面面的經濟利益。因此，它也正日益顯現出“政治程序’的傾向。一國的會計準則是這樣，國際會計準則也不例外。
會計國際協(xié)調的動力是經濟利益，會計國際化實質上就是各國的利益協(xié)調。通過會計的國際協(xié)調這一過程，各國間的'會計差異逐步消除和減少，國際資本市場的效率得以提高，有助于改善投資環(huán)境，提升國家和地區(qū)的形象降低資金成本。
二、我國會計國際協(xié)調的障礙
(一）我國為什么要積極參與會計國際協(xié)調
近年來，各國會計準則制定機構以及國際性會計組織均致力于會計標準的國際協(xié)調。俄羅斯、日本、韓國這些國家在會計國際協(xié)調方面均取得了很大的進展，其目的就在于努力降低本國會計標準的制定成本，降低本國企業(yè)在國際市場上的籌資成本和交易成本，使本國企業(yè)在全球性的經濟競爭和發(fā)展中處于優(yōu)勢。近來會計準則發(fā)展的動向實際已遠遠超出了技術層面，更多的是出于經濟利益的考慮，從而導致一些國家的政要和權力機構都參與到了會計準則的討論之中。因此，會計國際協(xié)調是各國經濟利益驅使的結果。
我國為什么要積極參與會計的國際協(xié)調呢？這也是為了我們國家的利益，為了經濟的發(fā)展和改革開放的需要�；仡櫢母镩_放二十多年來我國會計發(fā)展的歷史，可以說投有任何一次大的會計改革是純粹搞技術層面的事情。我國包括會計制度和會計準則在內的會計標準逐步實現與國際會計慣例的協(xié)調，對于改善我國投資環(huán)境、吸引外商投資，促進我國經濟的快速增長發(fā)揮了重要的作用，這也正是參與會計國際協(xié)調給我國經濟發(fā)展帶來的好處。
(二）我國在會計國際協(xié)調中遇到的障礙
我國在會計標準國際協(xié)調進程中遇到的最大障礙可能和其他國家一樣，就是本國的環(huán)境問題。國際財務報告準則(包括原國際會計準則）主要是以發(fā)達的市場經濟國家為基礎制定的。我國作為一個經濟轉軌國家，在市場發(fā)育、法律制度等環(huán)境因素方面與發(fā)達國家存在著較大的差距，因此，國際財務報告準則在我國的應用，不可避免存在一定的障礙，這也決定了我國不能直接照搬國際財務報告準則。以下是我國在實現會計國際協(xié)調過程中遇到的主要障礙，這些障礙在其他國家，尤其是經濟轉軌國家也可能遇到。
1.從市場本身的發(fā)展看，我國市場經濟尚處于發(fā)育階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，市場競爭不充分，公允價值難于形成。我國資本市場起步也比較晚，規(guī)模相對較小，作為資本市場主體的上市公司的股權結構比較特殊，既有社會公眾股，還有國有股、法人股。其中，國有股和法人股所占的份額較大，而且不能像社會公眾股那樣在市場上公開進行交易。此外，我國市場化程度不高，有些要素市場也有待進一步發(fā)育。正是由于市場化程度不高，在會計準則制定中是否采用公允價值作為會計要素的計量基礎方面，我國采取了較為謹慎的做法。
2.從企業(yè)監(jiān)管和業(yè)績評價看，根據我國有關法律、法規(guī)的規(guī)定，對公司進行監(jiān)管和評價的主要指標是利潤而不是未來的現金流量，強調的是過去的會計信息。我國現行會計準貝IJ側重于規(guī)范利潤表與國際會計準則關注資產負債表是兩種不同的觀點，所遵循的會計原則也不一樣。我國當前對上市公司監(jiān)管強調利潤指標的傾向，也使我國會計準則在會計要素的確認、計量、披露等方面難于實現與國際財務報告準則的完全一致。
3.從法律制度方面看，我國的法律體系類似于大陸法系，法律條款規(guī)定的內容必須予以遵循，相應地，我們在制定會計準則中也要體現涉及國家法律規(guī)定的相關內容。大家都承認，會計學是一門社會科學，不是純技術性的，要受方方面面社會因素包括國家法律的制約。
4.從會計信息使用者看，在中國，國有控股企業(yè)居多，國家是企業(yè)最大的股東，社會公眾等投資者則是一些較為離散的小股東。這種情況與西方國家的上市公司有所不同，西方發(fā)達國家的機構投資者較多且占有絕對優(yōu)勢，而我國的機構投資者較少，財務分析師隊伍還有待培養(yǎng)和發(fā)展。由于投資者結構的不同，從而對會計信息的需求也就不一樣。而且，我國目前部分企業(yè)尚未建立有效的法人治理結構，會計監(jiān)管體系也不太徤全，會計準則的制定還必須考慮會計準則實施中的一些問題，以確保會計準則的順利執(zhí)行。
5.從整個會計人員隊伍的現狀看，我國尚缺乏通曉國際會計慣例的高素質會計人才，整個會計隊伍素質也參差不齊，加上這幾年會計新準則、新制度變化很快，會計人員沒有足夠的時間消化和掌握這些新知識，致使會計準則在執(zhí)行中碰到了一定的困難。
6.會計準則執(zhí)行機制不徤全。近些年來，證券市場中出現的許多案件，如瓊民源、銀廣夏等虛構收入，提供虛假財務報告；紅光實業(yè)隨意調劑利潤，虛增資產等都與沒有有效地執(zhí)行會計準則的制度有關。其后果不僅會導致投資者對整個資本市場失去信任，而且也為加快會計國際化進程設置了人為的障礙。我們雖然在會計準則和制度的制定方面已實現了與國際會計準則的諸多方面的協(xié)調，但是由于缺乏有效的執(zhí)行機制，企業(yè)會計信息失真現象仍無法得到有效的克服，導致會計標準的國際化在某種程度上形同虛設。
三、我國會計國際協(xié)調的策略
目前，對處在經濟轉軌時期的我國來說，現實的選擇必然是既要吸收借鑒國際財務報告準則，盡量與國際財務報告準則協(xié)調，又不能簡單地照搬照抄國際財務報告準則。會計國際協(xié)調中遇到的這些障礙，有些會隨著市場經濟的發(fā)展和完善而逐步消除，有些需要社會各方面的努力才能消除，比如對現行不適應市場經濟發(fā)展的法律法規(guī)進行修訂等，有些則是通過會計界的共同努力來消除。
(一）我們要積極地參與會計國際化進程
對處在經濟轉軌時期的我國來說，我們不應被動消極地接受其他國家協(xié)調的結果，而應積極地參與會計國際化進程，利用國際會計資源解決我國的實際問題。一方面，我們既要密切關注國際會計協(xié)調的發(fā)展和動向，充分借鑒吸收有益的技術和經驗，又要從中國的實際情況出發(fā)，不簡單照搬照抄國際會計準則；另一方面，我們更要積極主動地參與到國際會計協(xié)調的進程中，施加我們的影響，使國際會計準則也能解決我們國家所面臨的一些特殊會計問題。
(二）會計國際化的發(fā)展需要其他方面的配合
可以說，會計的國際化發(fā)展是一項系統(tǒng)工程，除會計標準之外，還必須采取有效措施從各個方面加以配合和促進。就我國目前的情況來看，應從社會經濟環(huán)境、法律法規(guī)、人員素質等各個方面做好會計國際化發(fā)展的一些配套工作，主要包括進一步徤全和完善相關的法律法規(guī)制度；加強市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓；加強證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，對企業(yè)信息披露加強管理與監(jiān)督；完善公司治理結構，強化企業(yè)內部管理與內部控制的科學化和有效性；加強外部審計監(jiān)督，提高審計質量；對會計從業(yè)人員加強專業(yè)培訓，提高會計人員素質等。
(三）強化會計標準的執(zhí)行機制
在會計國際化進程中，制定的會計標準本身內容的國際化固然重要，但是確保會計標準的有效貫徹與執(zhí)行同樣十分重要，二者缺一不可。近年來，我國的會計國際化進程步伐較快，并在會計標準的國際協(xié)調上取得了相當的進展。但是我們也應當看到，我國會計標準的具體執(zhí)行還存在一定的問題。一個制定得再好、再完美的、與國際會計準則協(xié)調的會計標準，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就成了一紙空文，會計國際化也是一句空話。
鑒于國際會計準則在傳統(tǒng)上和事實上只能關注重要的項目，我國已有一整套比較合用的會計規(guī)范并在會計準則建設方面已經積累了一定的經驗，因而不必也不宜全盤采用國際會計準則。目前，在我國，與證券市場的需要相比，國有企業(yè)的會計與財務報告問題不但居于主流地位，而且在相當程度上特別是在關聯交易操縱方面是上市公司主要問題的癥結所在。毫無疑問，我們在發(fā)展本國會計規(guī)范方面需要借鑒國際經驗，權衡與國際財務報告準則在協(xié)調程度和進度上的利弊得失。但是，無論如何，發(fā)展適合我國國情的財務會計實務規(guī)范始終是我們的經濟體制改革和國家經濟建設的重要方面和緊迫任務。
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