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開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式論文
隨著國企改革的縱深推進(jìn)，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在改革發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期助力企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，如何發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作用現(xiàn)在看來具有十分重要的意義。本文從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的涵義出發(fā)，闡述企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性、程序和面臨的困難，最后提出對開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；內(nèi)部審計(jì)；建議
隨著國企改革的縱深推進(jìn)，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在改革發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期助力企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作用具有重要意義。加快構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)評估為導(dǎo)向、以內(nèi)部控制為主線的內(nèi)部審計(jì)模式是適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要的必然選擇。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的涵義
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估為導(dǎo)向的審計(jì)方法。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的全過程中自始至終都關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)度選擇項(xiàng)目，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，實(shí)施審計(jì)程序，進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價(jià)，提出建設(shè)性意見和建議。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具，是不同于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的一種新的審計(jì)模式。
二、企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性
傳統(tǒng)審計(jì)模式采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)與制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，主要目的在于差錯(cuò)糾弊和檢查監(jiān)督，這樣的內(nèi)部審計(jì)模式審計(jì)效率較低、審計(jì)質(zhì)量不高，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。
而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種有別于傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)模式，關(guān)注企業(yè)的過去、現(xiàn)在和未來，在全面地評估風(fēng)險(xiǎn)后，提出應(yīng)對的意見，能夠使內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)、提升管理水平方面發(fā)揮更大的作用，能夠?yàn)榻M織創(chuàng)造更多的價(jià)值。
三、開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的程序
內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的全過程中自始至終都要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。首先要了解企業(yè)及其所處的環(huán)境并識別風(fēng)險(xiǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃；以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)嵤┚唧w審計(jì)項(xiàng)目：開展審前調(diào)查，進(jìn)行控制測試，確定風(fēng)險(xiǎn)水平并編制審計(jì)實(shí)施方案；執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序、對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、總結(jié)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題并提出管理風(fēng)險(xiǎn)的建議；在以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和審計(jì)建議后，出具審計(jì)報(bào)告并進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。
（一）制定審計(jì)計(jì)劃
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)要了解企業(yè)，關(guān)注企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)計(jì)劃相融合，使內(nèi)部審計(jì)所選擇的對象更加針對企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。
審計(jì)人員需對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，識別可審計(jì)的對象、分析可審計(jì)對象可能存在的風(fēng)險(xiǎn)、對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，確定審計(jì)先后次序。
（二）開展具體審計(jì)項(xiàng)目
1、審前準(zhǔn)備階段
在正式實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目以前，要開展審前調(diào)查并編制審計(jì)實(shí)施方案。審前調(diào)查工作應(yīng)側(cè)重對審計(jì)對象的風(fēng)險(xiǎn)評估，針對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行控制測試，根據(jù)測試結(jié)果判斷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)審前調(diào)查的結(jié)果編制審計(jì)實(shí)施方案，針對風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目要重點(diǎn)審計(jì)，細(xì)化審計(jì)步驟，提高審計(jì)效率。
2、審計(jì)實(shí)施階段
實(shí)施階段主要是通過執(zhí)行審計(jì)程序來完成審計(jì)計(jì)劃，獲取審計(jì)證據(jù)。審計(jì)程序包的主要內(nèi)容有：執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序、對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、總結(jié)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題并提出管理風(fēng)險(xiǎn)的建議、完成審計(jì)工作底稿的編制工作及與被審計(jì)單位討論審計(jì)結(jié)果。審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)方案確定的重點(diǎn)內(nèi)容和方法開展實(shí)質(zhì)性程序，圍繞審計(jì)目標(biāo)廣泛收集審計(jì)證據(jù)；同時(shí)，要根據(jù)變化及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，必要時(shí)要追加審計(jì)程序，以修正審前調(diào)查中的錯(cuò)誤估計(jì)和判斷，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、編制審計(jì)報(bào)告及后續(xù)審計(jì)
在審計(jì)過程終結(jié)的階段，審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和審計(jì)建議，出具審計(jì)報(bào)告。
出具審計(jì)報(bào)告，并不意味著審計(jì)過程的終結(jié)，還要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。后續(xù)審計(jì)的目的是確保審計(jì)整改建議得到落實(shí)，既定的風(fēng)險(xiǎn)及其他內(nèi)控缺陷得以適當(dāng)?shù)奶幚怼?/p>
四、開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)面臨的困難
（一）開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)缺乏相關(guān)制度支持
現(xiàn)階段，我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在國有企業(yè)應(yīng)用缺乏必要的制度保障和成熟的理論指導(dǎo)，國家尚未制定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)法律法規(guī)，且無相關(guān)規(guī)章制度指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用。因此，國有企業(yè)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)尚處于探索階段，缺乏具體準(zhǔn)則和操作指南。
（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系不夠完善
由于歷史和體制的原因，我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識還不是很強(qiáng)，企業(yè)從管理層到各級員工，雖然已經(jīng)建立了初步的風(fēng)險(xiǎn)意識，但基本停留在概念上，還沒有落實(shí)到工作中。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識的缺乏或表面化運(yùn)行，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全，這使企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)缺乏必要的平臺。
（三）內(nèi)審人員綜合素質(zhì)有待提高
開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作要求內(nèi)部審計(jì)人員具備較高的戰(zhàn)略眼光，能夠?qū)⒎婪讹L(fēng)險(xiǎn)的理念貫穿于整個(gè)審計(jì)過程之中，并通過對風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)型有效性的評價(jià)、協(xié)同風(fēng)險(xiǎn)管理部門，實(shí)現(xiàn)對生產(chǎn)、技改、經(jīng)營、銷售等所有經(jīng)營環(huán)節(jié)的全過程監(jiān)控。但當(dāng)前內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)以財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)為主，單一的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)難以全面理解及分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，無法提出針對性強(qiáng)的管理建議，也無法對將要進(jìn)行的控制過程做出全面的綜合評價(jià)。
五、開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議
只有內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?yàn)樾碌膶徲?jì)模式，才能更好的發(fā)揮它的功能尤其是監(jiān)督和服務(wù)功能，這樣也會適應(yīng)企業(yè)發(fā)展及審計(jì)方式變革。針對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施所面臨的困難，本文對開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提出以下幾點(diǎn)建議：
（一）取得核心管理層支持，提高公司風(fēng)險(xiǎn)意識
內(nèi)審部門要完成審計(jì)模式的主動調(diào)整，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)不局限于監(jiān)督財(cái)務(wù)與資產(chǎn)安全，更應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理、組織架構(gòu)、執(zhí)行效率進(jìn)行監(jiān)督；不局限于發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，而是要參與防范風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)；不局限于提出問題，而是要將發(fā)現(xiàn)的問題歸納總結(jié)，提出有效的管理建議。
審計(jì)模式的調(diào)整要取得核心管理層的支持，由管理層推動公司整體風(fēng)險(xiǎn)管理意識的提高，為內(nèi)審部門開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作打下基礎(chǔ)。
（二）健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，確保其有效執(zhí)行
開展流程再造，建立規(guī)范的業(yè)務(wù)流程體系。風(fēng)險(xiǎn)管理部門可針對各個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別和評估，指導(dǎo)建立風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)措施，對重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控。內(nèi)部審計(jì)部門在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)可有效利用風(fēng)險(xiǎn)部門的工作成果，并結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，構(gòu)建適合企業(yè)特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式。
（三）建設(shè)專業(yè)型內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)
為適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的需求，需要建立一支專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。一方面，可以開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，包括專業(yè)知識和技能、行業(yè)相關(guān)知識的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。通過積極參與內(nèi)部審計(jì)協(xié)會等單位組織的培訓(xùn)、參加同行業(yè)人員交流，豐富和提高審計(jì)人員知識和技能。另一方面，可以對員工實(shí)施輪崗交流，使審計(jì)人員對企業(yè)有更全面深入的了解。審計(jì)人員通過參與到企業(yè)的業(yè)務(wù)流程中，可以更快更有效的識別和評估業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
（四）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)模式結(jié)合使用，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變
部分企業(yè)在開展審計(jì)工作中一味追求創(chuàng)新，只采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，完全摒棄了賬項(xiàng)基礎(chǔ)和制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)模式。這種做法割裂了不同審計(jì)模式之間的聯(lián)系，可能出現(xiàn)南轅北轍的效果。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式中依然會用到賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)中的查賬技巧，制度基礎(chǔ)審計(jì)中的諸多審計(jì)方法在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中也仍然使用。此外，企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)尚處于摸索階段，不夠成熟，采用單一風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式如果達(dá)不到預(yù)期審計(jì)效果將大大影響審計(jì)工作的作用。因此，現(xiàn)階段將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與制度導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)結(jié)合使用，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，待條件成熟時(shí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)模式的完全轉(zhuǎn)變，是一條切實(shí)可行的道路。
六、結(jié)語
企業(yè)在發(fā)展過程中要開拓思路，不能等條件都成熟了再開展工作。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式發(fā)展的必然趨勢。企業(yè)應(yīng)積極研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，逐步開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)功能，為企業(yè)提供增值服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
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