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審計(jì)案例研究論文
審計(jì)案例研究論文一
【摘要】
本文以美國(guó)COSO委員會(huì)20xx年9月制定發(fā)布的《 企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》為理論基礎(chǔ)，以 中國(guó) 某集團(tuán)為案例對(duì)象，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程中存在的問(wèn)題和不足提出改進(jìn)建議和對(duì)策，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論如何在集團(tuán)企業(yè)實(shí)踐運(yùn)用進(jìn)行探討。
【關(guān)鍵詞】
風(fēng)險(xiǎn)管理；審計(jì)；系統(tǒng)
企業(yè)作為 現(xiàn)代 經(jīng)濟(jì) 運(yùn)行體系中一個(gè)基本單位，在其生存、 發(fā)展 的過(guò)程中時(shí)刻面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的把握往往決定了企業(yè)的成功或失敗與生死存亡。近年來(lái)，由于企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)管理而導(dǎo)致破產(chǎn)或整頓的事件時(shí)有發(fā)生，如科龍集團(tuán)、新疆德隆集團(tuán)、四川長(zhǎng)虹集團(tuán)、中航油（新加坡分公司）中國(guó)儲(chǔ)備棉管理總公司等，這些“企業(yè)災(zāi)難”的發(fā)生，促使中國(guó)企業(yè)越來(lái)越重視風(fēng)險(xiǎn)管理。這就是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的綜合處理與全面控制，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)損失減小到最低程度，即使災(zāi)害發(fā)生后，也能及時(shí)采取補(bǔ)救措施，以最小的成本防范最大風(fēng)險(xiǎn)效果，促使企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效益。確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
一、風(fēng)險(xiǎn)管理理論框架
風(fēng)險(xiǎn)管理理論發(fā)展至今，不同的學(xué)科、不同的專業(yè)機(jī)構(gòu)、團(tuán)體、研究學(xué)者有不同的認(rèn)識(shí)和理解，于是產(chǎn)生了不同的理論派別。本文的理論框架主要來(lái)源于美國(guó)COSO委員會(huì)制定發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》。
二、公司簡(jiǎn)介
某集團(tuán)有限公司是中國(guó)最大的肉制品生產(chǎn)企業(yè)之一，其產(chǎn)品包括冷鮮肉、冷凍肉、以及以豬肉為主的低溫肉制品、高溫肉制品。
集團(tuán)總部設(shè)于中國(guó)江蘇省南京市，擁有多處冷鮮肉、冷凍肉生產(chǎn)基地及深加工肉制品生產(chǎn)基地。集團(tuán)擁有最先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備和工藝技術(shù)，以其獨(dú)有的技術(shù)方法，研制出一系列符合消費(fèi)者口味的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。基于肉制品業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，集團(tuán)于1997年開(kāi)展冷鮮肉和冷凍肉業(yè)務(wù)。20xx、20xx年，冷鮮肉、冷凍肉的市場(chǎng)占有率分別位列中國(guó)大陸第二名、第三名。低溫肉制品，自20xx年至20xx年，其市場(chǎng)占有率連續(xù)三年位居中國(guó)大型零售商銷售首位。
對(duì)某集團(tuán)而言，企業(yè)的迅速壯大是成功的標(biāo)志，但更是企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)。作為一家迅速發(fā)展中的企業(yè)，集團(tuán)深刻意識(shí)到專業(yè)化管理對(duì)于企業(yè)壯大的重要性。因此，集團(tuán)時(shí)刻致力于強(qiáng)化企業(yè)的專業(yè)化管理，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
三、某集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理流程存在的問(wèn)題及對(duì)策建議
�。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)管理文化
1. 存在的問(wèn)題。某集團(tuán)雖然在香港聯(lián)合證券交易所上市，但其實(shí)質(zhì)仍是一中國(guó)民營(yíng)企業(yè)，該企業(yè)按照香港的《上市規(guī)則》建立了法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全了一系列“法治”的規(guī)章制度，但其“人治”的色彩非常濃厚。內(nèi)部控制對(duì)高級(jí)管理層的約束力較弱。
2. 對(duì)策建議。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，首先要做的工作是在全公司范圍內(nèi)自上而下進(jìn)行一次風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳、 教育 、培訓(xùn)，增強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，董事和高級(jí)管理人員應(yīng)在培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化中起表率作用。重要管理及業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的管理人員和業(yè)務(wù)操作人員，應(yīng)成為培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化的骨干。與薪酬制度和人事制度相結(jié)合進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)，增強(qiáng)各級(jí)管理人員特別是高級(jí)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防止盲目擴(kuò)張、片面追求業(yè)績(jī)、忽視風(fēng)險(xiǎn)等行為的發(fā)生。加強(qiáng)員工 法律 素質(zhì)教育，制定員工道德誠(chéng)信準(zhǔn)則，形成人人講道德誠(chéng)信、合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)管理文化。
�。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)管理組織體系
1. 存在的問(wèn)題。在公司現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)里，沒(méi)有專職的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。董事會(huì)下既沒(méi)有設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，也沒(méi)有設(shè)審計(jì)委員會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)管理職能由其他部門（如總經(jīng)辦、審計(jì)部、投資發(fā)展部）根據(jù)需要分散承擔(dān)，由于風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)不明確，缺少對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的整合管理。
2. 對(duì)策建議。董事會(huì)就全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。 在董事會(huì)下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，整合現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理資源。明確總經(jīng)理對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性向董事會(huì)負(fù)責(zé)�？偨�(jīng)理委托的高級(jí)管理人員負(fù)責(zé)主持全面風(fēng)險(xiǎn)管理的日常工作，成立風(fēng)險(xiǎn)管理部，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)全面風(fēng)險(xiǎn)管理日常工作，除一至兩個(gè)專職人員外，其他人員可暫由其他部門派人兼任。內(nèi)部審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理方面主要負(fù)責(zé)研究提出全面風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，制定監(jiān)督評(píng)價(jià)相關(guān)制度，開(kāi)展監(jiān)督與評(píng)價(jià)，出具監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告。
�。ㄈ╋L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、排序
1. 存在的問(wèn)題�，F(xiàn)在進(jìn)行重點(diǎn)管理的十三種風(fēng)險(xiǎn)，還是一年前管理層通過(guò)討論識(shí)別、評(píng)估確認(rèn)的，一年來(lái)沒(méi)有重新進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、排序。而一年來(lái)公司內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，原來(lái)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)范圍是否充分、評(píng)估排序是否恰當(dāng)，亟需進(jìn)行重新審視。
2. 對(duì)策建議。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理宣傳的同時(shí)，設(shè)計(jì)、發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷，發(fā)動(dòng)公司所有員工對(duì)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)進(jìn)行識(shí)別，對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析、 總結(jié) ，篩選出主要風(fēng)險(xiǎn)后，在管理層范圍內(nèi)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行打分，評(píng)估重要性后排序。而對(duì)于識(shí)別出來(lái)的機(jī)會(huì)，管理層要考慮如何加以充分利用。
（四）風(fēng)險(xiǎn)管理策略與方法
1. 存在的問(wèn)題。公司現(xiàn)有的針對(duì)十三種風(fēng)險(xiǎn)采取的防范措施幾乎全部可歸結(jié)為抑制與控制策略，以期降低損失發(fā)生的可能性、頻率，縮小損失程度。這十三種風(fēng)險(xiǎn)范圍之外的風(fēng)險(xiǎn)可以說(shuō)是采取了風(fēng)險(xiǎn)接受策略。而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略、風(fēng)險(xiǎn)利用策略則極少采用。在風(fēng)險(xiǎn)管理策略與方法的選擇上顯得比較保守，缺乏靈活性。而對(duì)于機(jī)會(huì)，則沒(méi)有明確的策略進(jìn)行利用。
2. 對(duì)策建議。在對(duì)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新識(shí)別、評(píng)估后，在風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)抑制與控制、風(fēng)險(xiǎn)接受、風(fēng)險(xiǎn)利用等策略上靈活選擇，可通過(guò)保險(xiǎn)、契約、合同、 金融 工具等形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移出去。同時(shí)要對(duì)機(jī)會(huì)加以利用，并反映到戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定上。
（五）風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控與檢查
1. 存在的問(wèn)題。公司目前沒(méi)有專職人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控依賴于對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控的日?qǐng)?bào)、月報(bào)系統(tǒng)，而在日?qǐng)?bào)、月報(bào)內(nèi)容中并無(wú)專門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)、舞弊審計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)尚處于探索階段，尚未全面開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理專項(xiàng)審計(jì)。高級(jí)管理層則沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行專門的監(jiān)控與檢查。
2. 對(duì)策建議。內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理專項(xiàng)審計(jì)，研究提出全面風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，制定監(jiān)督評(píng)價(jià)相關(guān)制度，開(kāi)展監(jiān)督與評(píng)價(jià)，出具監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告�？山Y(jié)合例行審計(jì)、任期審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)工作一并開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；在日?qǐng)?bào)、月報(bào)系統(tǒng)中增加對(duì)各單位風(fēng)險(xiǎn)管理狀況自查報(bào)告的內(nèi)容。高級(jí)管理層每年至少一次對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)估。
�。╋L(fēng)險(xiǎn)管理溝通與咨詢
1. 存在的問(wèn)題。公司缺乏專業(yè)的高水平的風(fēng)險(xiǎn)管理師，缺少專門的風(fēng)險(xiǎn)管理溝通渠道，而溝通與咨詢存在于風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，這也是風(fēng)險(xiǎn)管理難以有效開(kāi)展的重要原因。
2. 對(duì)策建議。公司公開(kāi)招聘風(fēng)險(xiǎn)管理師，或聘請(qǐng)有資質(zhì)、信譽(yù)好、風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)能力強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)對(duì) 企業(yè) 全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估和建議專項(xiàng)報(bào)告，培訓(xùn)風(fēng)險(xiǎn)管理人員；在現(xiàn)有的信息系統(tǒng)中開(kāi)辟專門的風(fēng)險(xiǎn)管理溝通渠道。
四、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)要想在市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 的大潮中基業(yè)長(zhǎng)青，必須對(duì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)地、全面地管理，這已是不爭(zhēng)的事實(shí)。借鑒西方先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、理論、方法、工具，結(jié)合本企業(yè)具體實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控八個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素逐一進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，查找問(wèn)題和不足，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理文化、風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、排序、風(fēng)險(xiǎn)管理策略與方法、風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控與檢查、風(fēng)險(xiǎn)管理溝通與咨詢等關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)管理流程采取措施不斷完善，逐步建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，是解決風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的最佳實(shí)務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，逐步建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，為企業(yè)保駕護(hù)航，這樣企業(yè)才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大海中劈波斬浪，揚(yáng)帆遠(yuǎn)航。
審計(jì)案例研究論文二
工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理審計(jì)是對(duì)工程項(xiàng)目資金籌集情況、成本管理情況、利潤(rùn)分配情況的審計(jì)。建筑企業(yè)效益的源頭是工程項(xiàng)目，工程項(xiàng)目效益的高和低，對(duì)建筑施工單位的生計(jì)和發(fā)展產(chǎn)生直接影響。強(qiáng)化工程管理，增加項(xiàng)目收益，是建筑企業(yè)的最根本目的。越來(lái)越多的投資主體認(rèn)識(shí)到審計(jì)在基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目中的重要性，而在項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)中，針對(duì)財(cái)務(wù)管理方面審計(jì)尤為重要。目前，學(xué)界對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)行研究以往只停留在全過(guò)程跟蹤審計(jì)的范圍上，少有專門針對(duì)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)進(jìn)行深入研究。因此，本文通過(guò)案例研究的方式對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)全過(guò)程里的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)審計(jì)，既深入工程項(xiàng)目全過(guò)程，又對(duì)各環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行深入分析。
一、案例背景介紹
Y公司為了解決搬遷問(wèn)題給員工帶來(lái)的不便，2010年9月自籌資金新建住宅樓，該項(xiàng)目分為一期和二期工程，建筑面積約182500平方米，工程項(xiàng)目主要包含土建、給排水、電氣照明、消防設(shè)備、高低壓設(shè)備、裝修、應(yīng)急照明系統(tǒng)、市政道路及配套設(shè)施等，竣工時(shí)間為2013年12月。本文選取Y公司員工住宅項(xiàng)目為案例研究對(duì)象，并將項(xiàng)目分為投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)勘察、招投標(biāo)、施工和竣工結(jié)算五個(gè)階段，重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目的資金使用情況、成本管理情況和利潤(rùn)分配情況進(jìn)行審計(jì)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。
二、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題
�。ㄒ唬┩顿Y立項(xiàng)階段針對(duì)工程投資立項(xiàng)階段進(jìn)行審計(jì)，審查情況如下：截至2011年4月30日一期工程已完成投資額占總投資40.88%，為20324958.74元，按照投資進(jìn)度，項(xiàng)目資本金應(yīng)為4376876.75元，實(shí)際到位資金為3897000元，未到位479876.75元。2012年4月，Y公司開(kāi)始進(jìn)行二期擴(kuò)建項(xiàng)目，因該工程未經(jīng)過(guò)發(fā)改委審批同意，無(wú)法取得銀行借貸，故挪用了一期的流動(dòng)資金，一期的借貸合同規(guī)定，乙方?jīng)]有依照合同規(guī)定用途使用資金，甲方有權(quán)力不發(fā)放借貸或提早收回部分甚至全部借款。同時(shí)，罰息利息為乙方違約使用的那部分資金在合同約定的借貸利率水平上再加收100%。工程項(xiàng)目前期工作開(kāi)始啟動(dòng)，項(xiàng)目概預(yù)算于2010年12月完成，前期費(fèi)用概算投資740萬(wàn)元，于2011年5月動(dòng)工，截至2011年5月，實(shí)際列支的前期費(fèi)用為3860萬(wàn)元，經(jīng)核查，2011年6月，開(kāi)工日到項(xiàng)目核準(zhǔn)日前期管理性費(fèi)用列支了500萬(wàn)元。該項(xiàng)目發(fā)生征地補(bǔ)償費(fèi)1200萬(wàn)元，財(cái)務(wù)人員將該筆費(fèi)用計(jì)入前期費(fèi)用。審查財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)“，在建工程———基建工程支出———其他費(fèi)用———工程前期費(fèi)”科目中列支了該項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)400萬(wàn)元。抽查時(shí)，沒(méi)有辦法提交前期費(fèi)用的原始憑證。
�。ǘ┰O(shè)計(jì)勘察階段審核發(fā)現(xiàn)，改工程建設(shè)單位和設(shè)計(jì)單位未嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)計(jì)流程，導(dǎo)致建設(shè)規(guī)模超標(biāo)，建筑規(guī)模超過(guò)批復(fù)的初步設(shè)計(jì)的建筑面積，投資規(guī)模相應(yīng)超標(biāo)，違反了國(guó)家建筑規(guī)模要控制在可行性研究報(bào)告批準(zhǔn)規(guī)�！�5%范圍和投資規(guī)模要控制在±10%范圍的規(guī)定。
（三）招投標(biāo)階段該工程設(shè)計(jì)在住宅區(qū)中央新建一條景觀大道，道路全長(zhǎng)1500m，道路寬幅24m，道路采用重膠瀝青混凝土，貼200×200道板，每隔50m在道路一側(cè)設(shè)預(yù)留井，預(yù)埋PVC管道。2012年3月完成施工圖設(shè)計(jì)，擬采用工程量清單招標(biāo)，工程量清單由某設(shè)計(jì)院編制，公司進(jìn)行審核，招標(biāo)控制價(jià)為3000萬(wàn)元。在審核工程量清單的時(shí)候發(fā)現(xiàn)，預(yù)留井在工程量清單里未計(jì)入，預(yù)留金300萬(wàn)元未列入清單。該市人工費(fèi)是56元/天，而招標(biāo)欄目里人工費(fèi)48元/天；材料費(fèi)未按規(guī)定套用消耗量核算。
�。ㄋ模┦┕るA段Y公司未指定基建財(cái)務(wù)管理制度，也未建立會(huì)計(jì)核算辦法，會(huì)計(jì)核算隨意性較大。設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，在對(duì)“在建工程”科目核算，沒(méi)有按規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，2013年2月依據(jù)銀行付款憑證直接計(jì)入“在建工程”。Y公司聘請(qǐng)專業(yè)物資保管單位進(jìn)行該項(xiàng)目工程物資管理，同時(shí)Y公司自設(shè)物資管理部門協(xié)助管理�？⒐Q算時(shí)，發(fā)現(xiàn)物資管理部門未及時(shí)辦理工程物資實(shí)物出庫(kù)手續(xù)，會(huì)計(jì)核算也無(wú)法及時(shí)辦理工程物資的財(cái)務(wù)出庫(kù)手續(xù)，導(dǎo)致在竣工決算之日“工程物資”科目還存在余額。進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，該工程“在建工程———基建工程———待攤支出（辦公用品購(gòu)置費(fèi)）”并未設(shè)置登記簿，未進(jìn)行明細(xì)登記，影響資產(chǎn)管理的完整性，不利于資產(chǎn)清查移交。該工程需要一批通風(fēng)設(shè)備。經(jīng)過(guò)設(shè)備招標(biāo)，S設(shè)備制造公司成為該通風(fēng)設(shè)備的供應(yīng)商，并和Y公司簽訂了供貨合同。合同約定貨款支付方式，同時(shí)約定如果技術(shù)要求發(fā)生變化時(shí)，合同雙方應(yīng)及時(shí)辦理補(bǔ)充協(xié)議，調(diào)整合同價(jià)款。合同簽訂生效時(shí)付款至合同價(jià)款的30%，貨到現(xiàn)場(chǎng)付款30%，驗(yàn)收合格后付至95%。由于工程發(fā)生變化，通風(fēng)設(shè)備相關(guān)組件減少，因此通風(fēng)設(shè)備的價(jià)款發(fā)生了變化，由原來(lái)的23700元/臺(tái)調(diào)整為17800元/臺(tái)，共計(jì)16臺(tái)，設(shè)備總價(jià)由原來(lái)的379200元調(diào)整為284800元。在工程驗(yàn)收付款審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，通風(fēng)設(shè)備已支付工程價(jià)款227520元，比合同約定付至60%多付了56640元。
�。ㄎ澹┛⒐そY(jié)算階段2010年10月完成初步設(shè)計(jì)，初步設(shè)計(jì)概算一期建安費(fèi)用為4860萬(wàn)元，概算總額為6425萬(wàn)元。某招標(biāo)代理公司編制的標(biāo)底預(yù)算價(jià)格是5354萬(wàn)元，造價(jià)咨詢公司審核后的標(biāo)底價(jià)為5235萬(wàn)元，超預(yù)算價(jià)119萬(wàn)元。審核發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)概算工程費(fèi)用沒(méi)有按照初步設(shè)計(jì)圖紙計(jì)算，概算存在漏項(xiàng)情況，材料計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。在工程動(dòng)工后，審核發(fā)現(xiàn)Y公司出資100萬(wàn)元修建一條道路，該道路不屬于工程概算范圍，但資金來(lái)源于住宅樓項(xiàng)目工程款。審核發(fā)現(xiàn)，有些項(xiàng)目往來(lái)款沒(méi)有核對(duì)，債權(quán)債務(wù)沒(méi)有落到到位；在工程財(cái)產(chǎn)物資審查中發(fā)現(xiàn)，鋼材沒(méi)有進(jìn)行盤點(diǎn)，在工程物資鋼材賬務(wù)賬的結(jié)存數(shù)和物資保管員賬面結(jié)存數(shù)、實(shí)際數(shù)量不一致；70件瓷磚雖然進(jìn)行了盤點(diǎn)，但是沒(méi)有責(zé)任人簽署名字，出現(xiàn)責(zé)任不明確情況。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)，工程結(jié)算金額中對(duì)于法國(guó)木紋石、冰島米黃石、鋁板、吸音板以及各類開(kāi)關(guān)、插座等暫估價(jià)設(shè)備材料價(jià)差調(diào)整與施工合同約定的調(diào)整原則不一致。審計(jì)人員對(duì)送審的綜合單價(jià)進(jìn)行分析，施工單位對(duì)暫估價(jià)設(shè)備材料調(diào)整未按規(guī)定，以Y公司代表和監(jiān)理工程師共同認(rèn)可的價(jià)格，只計(jì)取差價(jià)以及差價(jià)部分的稅金，而是以暫估價(jià)設(shè)備材料的確認(rèn)價(jià)替換了原清單子目錄中的暫估價(jià)，重新計(jì)算出綜合單價(jià)，作為結(jié)算單價(jià)，造成多計(jì)暫估價(jià)設(shè)備材料差價(jià)部分的利潤(rùn)67萬(wàn)元。
三、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的分析及審計(jì)應(yīng)對(duì)措施
�。ㄒ唬┩顿Y立項(xiàng)階段該公司未按規(guī)定籌集資金、資本金未及時(shí)到位、隨意拆借資金。國(guó)務(wù)院對(duì)于投資項(xiàng)目要求資本金必須一次繳清，按照批準(zhǔn)的工程進(jìn)程，每年按照比例到位。案例中，項(xiàng)目資金未及時(shí)到位，導(dǎo)致使用銀行借貸，增加了借貸利息，使工程項(xiàng)目成本增加。二期工程挪用一期工程資金，導(dǎo)致加收罰息的風(fēng)險(xiǎn)，工程項(xiàng)目建設(shè)資金應(yīng)�？顚Ｓ茫瑢�(duì)于挪用的資金利息進(jìn)行資本化不合理，導(dǎo)致工程項(xiàng)目成本增加。對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真核查公司資金來(lái)源的各明細(xì)賬戶，采用賬、表、證查對(duì)的方法，每筆資金是否專款專用，督促公司�？顚Ｓ�，確保投資計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)。在前期費(fèi)用的核算中，通常出現(xiàn)截止時(shí)點(diǎn)不合規(guī)，擴(kuò)大前期費(fèi)用的列支，并對(duì)每筆前期費(fèi)用的錄入沒(méi)有取得合法的原始憑證。該項(xiàng)目動(dòng)工后產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入了項(xiàng)目前期費(fèi)用中，動(dòng)工后產(chǎn)生的管理性費(fèi)用500萬(wàn)元不應(yīng)該列支在前期費(fèi)用中，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用。該項(xiàng)目發(fā)生的1200萬(wàn)元征地補(bǔ)償費(fèi)不應(yīng)計(jì)入前期費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入征地費(fèi)用。設(shè)計(jì)費(fèi)屬于概算投資中的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)，也不應(yīng)計(jì)入前期費(fèi)用。去除500萬(wàn)元管理費(fèi)后，1200萬(wàn)元征地費(fèi)，勘察設(shè)計(jì)費(fèi)400萬(wàn)元勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后，前期費(fèi)用發(fā)生了1760萬(wàn)元，比概算投資740萬(wàn)元還多1020萬(wàn)元，說(shuō)明前期工作時(shí)間太長(zhǎng)，辦公費(fèi)用和人員工資費(fèi)用發(fā)生額過(guò)高。對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)公司關(guān)于前期費(fèi)用管理的有關(guān)制度、辦法，收集該項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告及審批文件，查看關(guān)于前期費(fèi)用的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、費(fèi)用支出的原始單據(jù)，要求公司對(duì)每筆資金的去向進(jìn)行說(shuō)明，對(duì)于入錯(cuò)會(huì)計(jì)科目項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)整改。
（二）設(shè)計(jì)勘察階段建設(shè)規(guī)模是投資控制的重點(diǎn)之一，建設(shè)方和設(shè)計(jì)方要嚴(yán)格按照批復(fù)的文件規(guī)定對(duì)規(guī)模進(jìn)行控制，特別是要在設(shè)計(jì)階段控制好設(shè)計(jì)規(guī)模。設(shè)計(jì)階段是一個(gè)工程的靈魂，決定工程規(guī)模大小。該工程因?yàn)樵O(shè)計(jì)院在設(shè)計(jì)過(guò)程中沒(méi)有按照經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)中的建設(shè)規(guī)模進(jìn)行嚴(yán)格控制，Y公司也沒(méi)有嚴(yán)格按照批復(fù)文件中的要求執(zhí)行，由于雙方對(duì)整體規(guī)�？刂撇粐�(yán)格，施工過(guò)程的隨意性較大，沒(méi)有按照基本建設(shè)程序進(jìn)行，導(dǎo)致建設(shè)規(guī)模超標(biāo)。發(fā)現(xiàn)該問(wèn)題后，審計(jì)人員要求對(duì)設(shè)計(jì)院進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，并責(zé)成Y公司向原立項(xiàng)審批單位重新申報(bào)立項(xiàng)，增補(bǔ)建設(shè)規(guī)模。
�。ㄈ┱型稑�(biāo)階段該項(xiàng)目工程量清單計(jì)算存在重大錯(cuò)誤，招標(biāo)控制價(jià)的套用不合規(guī)。編制清單前需要編制人員理解招標(biāo)文件的內(nèi)容，按照招標(biāo)文件中的要求編制，公司應(yīng)在編制完成后把好關(guān)，請(qǐng)專業(yè)造價(jià)咨詢公司進(jìn)行審核，工程量清單包含的內(nèi)容不完整，在施工過(guò)程中，可能引起在變更事項(xiàng)，該項(xiàng)目預(yù)留井未計(jì)入工程量，是由于設(shè)計(jì)缺陷，造成工程量清單漏項(xiàng)，所以在項(xiàng)目設(shè)計(jì)初期需要詳盡考慮審核，預(yù)留金300萬(wàn)元沒(méi)有列入清單會(huì)導(dǎo)致后期變更增加項(xiàng)目沒(méi)有資金，使工程管理處于被動(dòng)。工程量清單的編制需要三方協(xié)商審核，根據(jù)計(jì)價(jià)規(guī)定、專業(yè)造價(jià)管理機(jī)構(gòu)發(fā)布的文件，參考市場(chǎng)價(jià)格對(duì)人工、材料、設(shè)備等價(jià)格進(jìn)行修訂。審計(jì)人員應(yīng)督促公司要求設(shè)計(jì)院造價(jià)人員對(duì)其編制的清單進(jìn)行修改，與設(shè)計(jì)人員溝通，將預(yù)留井工程量及暫列金列入清單。為了避免清單內(nèi)容不完整，可以在工程量清單發(fā)給投標(biāo)單位時(shí)，增加一個(gè)附表，要求投標(biāo)方對(duì)清單里存在的問(wèn)題進(jìn)行記錄或者提出修改意見(jiàn)，在招標(biāo)答疑是對(duì)工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行完善，招標(biāo)欄標(biāo)價(jià)應(yīng)符合招標(biāo)文件和政府制定的有關(guān)工程造價(jià)辦法、規(guī)定，材料價(jià)格有政府發(fā)布價(jià)按發(fā)布價(jià)執(zhí)行，沒(méi)有按照市場(chǎng)價(jià)格執(zhí)行。
（四）施工階段Y公司財(cái)務(wù)管理制度不健全。Y公司沒(méi)有以工程實(shí)際完成量將投資發(fā)生額計(jì)入“在建工程”，而以銀行支付憑證入賬。沒(méi)有健全的財(cái)務(wù)制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算混亂，影響會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，不能真實(shí)反映工程項(xiàng)目投資情況。審計(jì)人員應(yīng)建議公司完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，包含財(cái)務(wù)授權(quán)管理制度、預(yù)算管理制度、資金票據(jù)管理制度等，監(jiān)督各項(xiàng)制度有效執(zhí)行。Y公司工程資產(chǎn)管理混亂。對(duì)工程物資的管理是反映設(shè)備投資的真實(shí)情況的關(guān)鍵，也關(guān)系到工程項(xiàng)目是否能按時(shí)竣工決算。通常存在設(shè)備、材料未及時(shí)辦理出入庫(kù)手續(xù)，登記的資產(chǎn)和實(shí)際情況不符等問(wèn)題。Y公司不及時(shí)辦理出入庫(kù)手續(xù)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，同時(shí)給工程竣工決算編制帶來(lái)巨大工程量，資產(chǎn)物資未設(shè)置備查賬簿，導(dǎo)致無(wú)法完成資產(chǎn)的定期清查、盤點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)在報(bào)告里提出相應(yīng)的審計(jì)建議，要求及時(shí)督促辦理出入庫(kù)手續(xù)，提高公司內(nèi)在建工程項(xiàng)目的物資管理水平。經(jīng)審計(jì)人員查實(shí)，多付貨款的原因是合同雙方?jīng)]有按照合同約定及時(shí)辦理補(bǔ)充協(xié)議，調(diào)整合同的價(jià)格，Y公司在付款時(shí)未認(rèn)真審核造成的。合同雙方應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同條款要求，如果設(shè)備的技術(shù)參數(shù)發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)該及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，調(diào)整合同價(jià)款；Y公司在付款時(shí)，應(yīng)認(rèn)真核查設(shè)備進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收單，檢查到場(chǎng)設(shè)備是否滿足合同規(guī)定的技術(shù)參數(shù)，核查無(wú)誤后才可以支付價(jià)款。同時(shí)審計(jì)人員應(yīng)建議Y公司在工程驗(yàn)收付款時(shí)按調(diào)整后的合同價(jià)款支付。
�。ㄎ澹┛⒐を�(yàn)收階段概算編制不準(zhǔn)確、未按批復(fù)投資估算進(jìn)行方案設(shè)計(jì)，限額設(shè)計(jì)落實(shí)不到位，導(dǎo)致概預(yù)算超支。出現(xiàn)超預(yù)算情況，對(duì)工程成本的控制產(chǎn)生重大不良影響。如果要保證概算可以真實(shí)、準(zhǔn)確反映設(shè)計(jì)圖紙的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，那么就需要認(rèn)真審核設(shè)計(jì)圖紙概算，這樣可以使概算投資總額更為準(zhǔn)確、更加真實(shí)、有效。建筑企業(yè)有必要建立完善概算審查制度，可以將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的低水平，把初步設(shè)計(jì)概算控制在已批復(fù)的投資范圍之內(nèi)。另外，出現(xiàn)建設(shè)概算范圍以外的工程，增加了工程成本。審計(jì)人員應(yīng)建議更改原設(shè)計(jì)方案，設(shè)計(jì)單位依據(jù)審計(jì)建議對(duì)初步設(shè)計(jì)進(jìn)行修改，確保初步設(shè)計(jì)概算在批復(fù)投資范圍內(nèi)，標(biāo)底預(yù)算價(jià)格應(yīng)嚴(yán)格依照概算編制情況執(zhí)行，對(duì)于不屬于該項(xiàng)目的道路工程因要求編制人員及時(shí)修改。審計(jì)人員認(rèn)為，該項(xiàng)目存在的竣工決算債權(quán)債務(wù)未清償、財(cái)產(chǎn)物資未盤點(diǎn)的問(wèn)題。在編制基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表之前，必須認(rèn)真做好各項(xiàng)清理工作，其中，清理工作包括項(xiàng)目的檔案材料歸集整理、賬務(wù)處理、盤點(diǎn)核實(shí)財(cái)產(chǎn)物資，核實(shí)債權(quán)債務(wù)的清償情況。各種材料、設(shè)備等，都必須逐項(xiàng)盤點(diǎn)、核查實(shí)際情況，填寫清單，妥善安置。做好上述所有工作才可以辦理財(cái)務(wù)決算。審計(jì)人員建議基建部門應(yīng)對(duì)建材往來(lái)業(yè)務(wù)逐一核查，落實(shí)各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)，取得對(duì)賬單；對(duì)未盤點(diǎn)的結(jié)余鋼材應(yīng)組織相關(guān)部門盤點(diǎn)，并調(diào)整賬務(wù)，保證賬實(shí)相符；完善瓷磚盤點(diǎn)表簽字手續(xù)，確保盤點(diǎn)責(zé)任清楚。整頓完畢后才可進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算。
暫估價(jià)是從招標(biāo)階段開(kāi)始，直到簽立合同時(shí)，招標(biāo)人預(yù)先支付必定會(huì)發(fā)生的，但是暫時(shí)不能確定的材料價(jià)格、設(shè)備價(jià)格等，通過(guò)以暫時(shí)估價(jià)的形式確定下來(lái)，在實(shí)際履行合同的過(guò)程中及時(shí)依據(jù)合同里所約定的方式和程序確定暫估價(jià)的實(shí)際價(jià)格。Y公司沒(méi)有按照施工合同簽訂時(shí)的約定計(jì)取暫估價(jià)材料款規(guī)定，計(jì)取了材料暫估價(jià)價(jià)差稅金，造成虛增成本的情況出現(xiàn)。審計(jì)人員建議Y公司嚴(yán)格執(zhí)行結(jié)算價(jià)款的調(diào)整原則，扣除暫估價(jià)設(shè)備材料價(jià)差部分多計(jì)的67萬(wàn)元，對(duì)施工單位省報(bào)的工程結(jié)算金額中因暫估價(jià)設(shè)備材料價(jià)格調(diào)整，沒(méi)有執(zhí)行合同約定的調(diào)整原則，多計(jì)部分予以核減，確保會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和客觀性。
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