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成本管理改革的模式論文
在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的客觀環(huán)境下，“低成本"己成為企業(yè)求生存，求發(fā)展的一個(gè)重要的基礎(chǔ)和優(yōu)勢(shì)。因此，現(xiàn)代企業(yè)管理必須更加關(guān)注成本，成本管理的方法也必須更加科學(xué)和先進(jìn)。但是，我囯傳統(tǒng)的成本管理方法存在著諸多缺陷，難以滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)管理的需求.應(yīng)加以改革和完善。本文擬在我囯成本管理現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上.提出成本管理改革的思路和方面。
—、我國(guó)成本管理現(xiàn)狀簡(jiǎn)述
建囯50年來(lái).我國(guó)的成本管理實(shí)踐取得了豐碩的成果，在成本計(jì)劃、成本分析、成本控制、成本計(jì)算等方面開(kāi)創(chuàng)了許多新的方法?如50年代初期開(kāi)展的廠部、車(chē)間、班組的三級(jí)核算；60年代開(kāi)展的廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格，資金分級(jí)管理的包、保、核；90年代出現(xiàn)的"邯鋼經(jīng)驗(yàn)”以及編制成本計(jì)劃的項(xiàng)目測(cè)算法、材料限制頷發(fā)放制度等等。這些經(jīng)驗(yàn)和方法是在新中國(guó)的企業(yè)管理實(shí)踐中為了適應(yīng)降低成本的要求而逐漸摸索出來(lái)的，它們對(duì)我國(guó)的企業(yè)加強(qiáng)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益起了巨大的推動(dòng)作用。
值得說(shuō)明的是，上述成本管理的經(jīng)驗(yàn)和方法是為了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的需要應(yīng)運(yùn)而生的。蘊(yùn)含于其中的管理思想可適用于不同的所有制企業(yè)，即使在當(dāng)今社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下也有其巨大的價(jià)值。但是，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，隨著信息技術(shù)革命和經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的成本管理方法在諸多方面顯示出了一定的缺陷，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。
第一，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度計(jì)算出的成本只是一個(gè)抽象化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，它主要服務(wù)于企業(yè)對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)資料的需要<并不能滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部成本管理的需求。這是因?yàn)椋湟�，隨著生產(chǎn)技術(shù)的迸步，成本構(gòu)成中的間接費(fèi)用有逐漸增大的趨勢(shì)，而傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法不能適應(yīng)這一變化，往往導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)是一個(gè)“精確的錯(cuò)誤”；其二，成本計(jì)算側(cè)重于對(duì)村料成本和人工成本核算，僅僅局限于物質(zhì)領(lǐng)域，而無(wú)法反映知識(shí)、技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)因素。
第二，傳統(tǒng)成本管理方法局限于生產(chǎn)領(lǐng)域之內(nèi)的成本管理，沒(méi)有全面擴(kuò)展到其他經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，成本資料也僅僅反映生產(chǎn)領(lǐng)域內(nèi)的成本構(gòu)成。實(shí)際上，隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，今天的企業(yè)不僅要了解單一的生產(chǎn)成本數(shù)字及其構(gòu)瞍，更要發(fā)展到充分掌握整個(gè)企業(yè)價(jià)值鏈的成本構(gòu)成，這樣才能明白自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)'并有針對(duì)性地作出改進(jìn)。
第三，傳統(tǒng)的成本管理方法偏重于事后的管理，忽視了事前的預(yù)測(cè)和決策，難以發(fā)揮成本管理的預(yù)防性作用，并且造成了企業(yè)在管理實(shí)踐中只重視成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn).而忽視對(duì)成本的動(dòng)因的研究。因此，企業(yè)的成本目際往往只是可實(shí)現(xiàn)的，而不能達(dá)到滿(mǎn)意或最優(yōu)的標(biāo)準(zhǔn)。
第四，傳統(tǒng)的成本管理方法只重視成本控制，忽視了成本效益。實(shí)際上，每一項(xiàng)瞍本的發(fā)生都具有其自身的效益，成本管理隊(duì)本質(zhì)上說(shuō)就是要在二者的權(quán)衡中實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
二、建立新形勢(shì)下企業(yè)成本管理的基本模式
針對(duì)我國(guó)成本管理現(xiàn)狀下暴露出來(lái)的問(wèn)題，我們認(rèn)為.有從企業(yè)價(jià)值流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)人手進(jìn)行分析，才能有效地分清成本動(dòng)因，掌握整個(gè)經(jīng)營(yíng)鏈的成本結(jié)構(gòu)，并有針對(duì)性地開(kāi)展成本管理，值得說(shuō)明的是，我們所采用的成本概念并不同于f專(zhuān)統(tǒng)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的成本概念，這是因?yàn)閭鹘y(tǒng)的成本概念過(guò)于狹隘，僅僅局限于生產(chǎn)領(lǐng)域的物質(zhì)耗費(fèi)和人力耗費(fèi)，忽略了會(huì)計(jì)期間費(fèi)用范疇中各成本動(dòng)因的資源耗費(fèi)，不適含于對(duì)企業(yè)成本的全面分析。我們認(rèn)為.成本即因特定的價(jià)值活動(dòng)而對(duì)企業(yè)資源的耗費(fèi)=我們認(rèn)為，具有現(xiàn)實(shí)意義的成本管理模型必須突破專(zhuān)統(tǒng)模式下過(guò)于挾隘的視界，它至少應(yīng)具備以下三個(gè)特征：第一，核算出的成本下僅要反映分成本項(xiàng)目的信息，還要反映出經(jīng)營(yíng)鏈上各成本動(dòng)因?qū)Ξa(chǎn)品成本形成的影響：第二，在構(gòu)造經(jīng)營(yíng)疼程時(shí)即可考慮其對(duì)成本形成的影響，并且明確各業(yè)務(wù)程序的成本管理主體及其權(quán)力與責(zé)任，以達(dá)到事前控制的目標(biāo)；第三，有效做到各業(yè)務(wù)流程之間的協(xié)調(diào).避免片面追求部門(mén)利益而妨礙了整體成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)=籍此，我們將從采購(gòu)、生產(chǎn)'銷(xiāo)軎、技術(shù)開(kāi)發(fā)及各個(gè)環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)聯(lián)系五個(gè)方面論述新的成本管理模式的內(nèi)容.
三、實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)成本管理的基本途徑
企業(yè)的成本管理工作必須融合于其自身的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，才能發(fā)揮出積極作用，在當(dāng)代中國(guó)，如何實(shí)現(xiàn)二者的相互融含，并確保成本管理工作切實(shí)發(fā)揮作用.我們認(rèn)為以下兩點(diǎn)特別重要。
（一）環(huán)境保證——建設(shè)互助、理解、含怍的永久性企業(yè)文化
在新的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)下.企業(yè)的成本管理工作已不能僅僅局限于設(shè)立崗位責(zé)任并據(jù)以獎(jiǎng)懲的模式，它應(yīng)當(dāng)建立在各業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)值分析、允其是它們之間價(jià)值協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，因此.企業(yè)成本管理實(shí)效的取得有賴(lài)于塑造相應(yīng)的企業(yè)文化，使企業(yè)整體的價(jià)值觀念深入全體職員之心。為此.必頊建設(shè)互助、理解、合作的企業(yè)文化。西方管理科學(xué)將企業(yè)文化分為如下三類(lèi)>正式文化，通過(guò)規(guī)章制度告訴人員正確與錯(cuò)誤、是與否的標(biāo)準(zhǔn)；非正式文化，通過(guò)非成文的職員之間私人關(guān)系對(duì)職員進(jìn)行潛移默化；技術(shù)文，來(lái)自于經(jīng)營(yíng)技術(shù)和方法.通過(guò)人們的解釋和理性分析發(fā)揮導(dǎo)向作用。成本管理所依賴(lài)的文化來(lái)自于技術(shù)文化.它通過(guò)技術(shù)文化的作用逐步引導(dǎo)非正式文化，促使職工表現(xiàn)出符合企業(yè)整體目標(biāo)的行為，從而促使經(jīng)營(yíng)績(jī)效的提高。同時(shí)，成本管理工作的順利開(kāi)展也有助于企業(yè)互助文化氛圍的提高，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)在機(jī)制引入良性循環(huán)的軌道。
(二）制度保證——建立切實(shí)執(zhí)行的全面預(yù)算控制系統(tǒng)
企業(yè)的管理需要一條主線，它力圖將各職能部門(mén)的管理工怍串起來(lái)，并對(duì)企業(yè)價(jià)值流轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)的工作進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)，實(shí)踐證明.這條主線就是預(yù)算管理.預(yù)算作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的計(jì)劃管理的表現(xiàn)形式，不僅能夠指導(dǎo)各部門(mén)、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)自身的工作.還可以有效地將它們的工作在企業(yè)戰(zhàn)略的層面上加以整合，從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本在鉭織整體的角度達(dá)到最小^同時(shí)，一套預(yù)算制度一旦建立起來(lái)，就必須得到認(rèn)真的貫徹和執(zhí)行，否則不僅預(yù)算控制將會(huì)流于形成式.成本管理工作也難以正常有效地開(kāi)展，甚至?xí)䦟?dǎo)致各部門(mén)之間的沖突。因此，建立一套切實(shí)執(zhí)行的全面預(yù)算制度將是我國(guó)成本管理改革得以順利進(jìn)行的重要前提。
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