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公司內(nèi)部審計(jì)如何影響外包
摘要：目前，許多上市公司為了提高自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)而增強(qiáng)自己的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，選擇了將公司內(nèi)部審計(jì)外包出去。但并不是所有的公司都具備將內(nèi)部審計(jì)外包的條件。公司在決定是否將內(nèi)部審計(jì)外包出去時(shí)，不得不考慮一些因素如內(nèi)審資產(chǎn)的專用性、內(nèi)審活動(dòng)開展的頻率、審計(jì)委員會(huì)的有效性等。本文分析研究了內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的影響，經(jīng)分析表明上市公司內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平越高，內(nèi)部審計(jì)外包的程度就會(huì)越低。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；知識(shí)管理；外包；資源配置
一、引言
二、內(nèi)部審計(jì)外包
內(nèi)部審計(jì)外包是指公司管理層為了節(jié)省財(cái)務(wù)開支和提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。將本公司內(nèi)部審計(jì)工作的部分或是全部委托給公司外部人力資源如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、管理咨詢?nèi)藛T等。公司將內(nèi)部審計(jì)工作部分或是全部外包出去，交由公司外部人員執(zhí)行可能會(huì)產(chǎn)生一種認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，即有人會(huì)將外包后的內(nèi)部審計(jì)等同于外部審計(jì)，其實(shí)這混淆了兩者的概念及本質(zhì)。外包后的內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)服務(wù)對(duì)象等方面與外部審計(jì)有著顯著不同。外包后的內(nèi)部審計(jì)相對(duì)原來(lái)的內(nèi)部審計(jì)只是在審計(jì)主體上發(fā)生了變化，其審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)服務(wù)對(duì)象等仍舊沒有發(fā)生改變。內(nèi)部審計(jì)外包是一個(gè)資源配置的過(guò)程，從資源配置的角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)外包可以分成4種形式(見表1)：部分外包、分包、合包以及全部外包。
三、內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理
關(guān)于知識(shí)管理的概念，不同的學(xué)者有著不同的定義。例如，Wiig認(rèn)為，知識(shí)管理涉及自上而下的監(jiān)測(cè)、推動(dòng)與知識(shí)有關(guān)的活動(dòng)；創(chuàng)造和維護(hù)知識(shí)基礎(chǔ)設(shè)施：更新組織和轉(zhuǎn)化知識(shí)資產(chǎn)。使用知識(shí)以提高其價(jià)值。Masie則認(rèn)為，知識(shí)管理是一個(gè)系統(tǒng)的發(fā)現(xiàn)、選擇、組織、過(guò)濾和表達(dá)信息的過(guò)程，目的是改善員工對(duì)特定問(wèn)題的理解。Bassi對(duì)知識(shí)管理進(jìn)行了高度概括，指出知識(shí)管理是為了增強(qiáng)組織的績(jī)效而創(chuàng)造、獲取和使用知識(shí)的過(guò)程。本文認(rèn)為，知識(shí)管理就是指為了提高日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)績(jī)效，公司內(nèi)部員工通過(guò)收集信息、獲取新知識(shí)并使用知識(shí)而最終共享知識(shí)的過(guò)程。下面，根據(jù)知識(shí)管理的含義我們來(lái)了解上市公司內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理過(guò)程。
首先，收集內(nèi)部審計(jì)信息。收集與公司內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的信息，如內(nèi)部審計(jì)程序、內(nèi)部審計(jì)需要的技能等。收集渠道有多種，比如因特網(wǎng)、書籍、實(shí)地考察等。
其次，產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)新知識(shí)。在了解并掌握內(nèi)部審計(jì)信息的基礎(chǔ)上，獲得專門的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)。
第三，分析內(nèi)部審計(jì)知識(shí)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)進(jìn)行歸類、分析和綜合學(xué)習(xí)。
第四，共享內(nèi)部審計(jì)知識(shí)。由于內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)體化差異的存在，內(nèi)部審計(jì)人員收集的信息會(huì)有所不同，并且即使收集的信息一樣，他們對(duì)信息的篩選、理解也會(huì)有所不同，因此所獲得的知識(shí)也會(huì)不同，在分析和綜合學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)之后，內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生的新知識(shí)就會(huì)在公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)交流、傳播、共知并最終被共享。其中，講到的知識(shí)我們可以將它概括為兩種形式：顯性知識(shí)和隱性知識(shí)。顯性知識(shí)是指可以用文字或者是數(shù)字來(lái)表達(dá)，也可以借由具體的資料、科學(xué)方式、標(biāo)準(zhǔn)化程序或者是普遍性的原則來(lái)溝通分享，如內(nèi)部審計(jì)基本概念、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量、內(nèi)部審計(jì)的具體方法等。隱性知識(shí)是指內(nèi)審人員的心智模式、觀點(diǎn)、信仰以及內(nèi)審人員具備的符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等方面的操作型技能。其實(shí)知識(shí)管理的重點(diǎn)就是促進(jìn)顯性知識(shí)和隱性知識(shí)的相互轉(zhuǎn)化。
四、內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平影響內(nèi)部審計(jì)的外包基于經(jīng)濟(jì)學(xué)資源配置理論，在配置資源時(shí)要考慮內(nèi)部資源和外部資源如何進(jìn)行吸收、組合、轉(zhuǎn)化、利用并使有限的各種資源達(dá)到最佳均衡狀態(tài)。
當(dāng)公司內(nèi)部資源有能力創(chuàng)造發(fā)明或者應(yīng)用新知識(shí)的時(shí)候，公司完全可以只使用內(nèi)部資源，而不必去尋求外部資源，因?yàn)橥獠抠Y源的尋求是需要成本的：時(shí)間、金錢還有精力等，這中間還會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，諸如公司與外部資源的信息不對(duì)稱而導(dǎo)致的道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇問(wèn)題。當(dāng)公司內(nèi)部資源在工作中發(fā)明創(chuàng)造或者應(yīng)用新知識(shí)的能力低時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)既定的工作目標(biāo)，這時(shí)公司就要尋求并利用外部的資源，盡管這需要成本，但比起最終的效益來(lái)說(shuō)，還是值得的。至于內(nèi)外部資源的配置比例，這就取決于公司內(nèi)外部資源各自的特征了。公司內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平如何會(huì)影響公司內(nèi)部審計(jì)外包呢?當(dāng)公司內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平低時(shí)，公司內(nèi)審人員在學(xué)習(xí)、交流、共享內(nèi)部審計(jì)知識(shí)方面差，針對(duì)這一方面公司就要選擇將內(nèi)部審計(jì)全部外包，讓外部人力資源如注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)完成：內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平處于一般水平時(shí)，公司可以考慮將內(nèi)部審計(jì)部分外包、分包亦或是合包，公司內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部人力資源和外部人力資源的資源配置過(guò)程，使公司不僅可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，還可以學(xué)習(xí)外部人力資源的優(yōu)勢(shì)：而當(dāng)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平高時(shí)，說(shuō)明公司內(nèi)部審計(jì)人員的自我學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)、知識(shí)交流、傳播以及共享能力強(qiáng)，這樣，公司的內(nèi)部審計(jì)完全可以由公司的內(nèi)部人力資源來(lái)完成，因?yàn)閮?nèi)部人力資源完全可以出色地完成內(nèi)部審計(jì)工作。
五、結(jié)論
在內(nèi)審資產(chǎn)的專用性、內(nèi)審活動(dòng)開展的頻率、審計(jì)委員會(huì)的有效性等因素一定的前提下，公司知識(shí)管理水平越高，內(nèi)部審計(jì)外包的程度就會(huì)越低。因此公司在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包決策時(shí)，不僅要關(guān)注資產(chǎn)專用性、審計(jì)委員會(huì)的有效性等因素，還要提高公司的知識(shí)管理水平。
參考文獻(xiàn)： [2]袁曦臨，知識(shí)管理[M]，南京：東南大學(xué)出版社，20xx。[3]劉斌、石恒貴，上市公司內(nèi)部審計(jì)外包決策的影響因素研究[J]，審計(jì)研究,20xx，(04)。
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