如果理財產(chǎn)品持有的非衍生金融資產(chǎn)由于缺乏流動性而難以在市場上出售(如非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn))，則通常不能表明該金融資產(chǎn)是為了交易目的而持有的(如為了近期內(nèi)出售，或者屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理)，因而不應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)中的交易性金融資產(chǎn)。

　　如果理財產(chǎn)品持有的權(quán)益工具投資在活躍市場中沒有報價，且采用估值技術(shù)后公允價值也不能可靠計量，則不得將其指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　如果商業(yè)銀行因為估值流程不完善或不具備估值能力，且未能或難以有效利用第三方估值等原因，無法或難以可靠地評估理財產(chǎn)品持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值，則通常不能表明其能以公允價值為基礎(chǔ)對理財產(chǎn)品持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債進(jìn)行管理和評價，因而不得依據(jù)《金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則》，將該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融工具。

　　理財產(chǎn)品發(fā)行的金融工具，應(yīng)當(dāng)按照《金融工具列報準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分類。

　　在對理財產(chǎn)品進(jìn)行會計處理時，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定規(guī)范使用會計科目，不得使用諸如“代理理財投資”等可能引起歧義的科目名稱。

　　2.計量

　　對于理財產(chǎn)品持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照《金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則》、《公允價值計量準(zhǔn)則》和其他相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行計量。其中：

　　(1)公允價值計量

　　對于以公允價值計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照《公允價值計量準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定確定其公允價值。通常情況下，金融工具初始確認(rèn)的成本不符合后續(xù)公允價值計量要求，除非有充分的證據(jù)或理由表明該成本在計量日仍是對公允價值的恰當(dāng)估計。

　　(2)減值

　　理財產(chǎn)品持有的除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益之外的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則》中有關(guān)金融資產(chǎn)減值的規(guī)定，評估是否存在減值的客觀證據(jù)，以及確定減值損失的金額并進(jìn)行會計核算。

　　(二)列報

　　商業(yè)銀行是編報理財產(chǎn)品財務(wù)報表的法定責(zé)任人。如果相關(guān)法律法規(guī)或監(jiān)管部門要求報送或公開理財產(chǎn)品財務(wù)報表，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)確保其報送或公開的理財產(chǎn)品財務(wù)報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求。

　　【三】商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在2016年年度及以后期間的財務(wù)報告中適用本解釋要求。本解釋生效前商業(yè)銀行對理財產(chǎn)品的會計處理與本解釋不一致的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不可行的除外。

 

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