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2003年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法串講提綱
《稅法》串講筆記
第一層次 增值稅、三個(gè)所得稅
第二層次 消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、印花稅
第三層次 其他稅種
第二章 增值稅
一、增稅范圍、納稅人、稅率
二、核心：應(yīng)納稅額的計(jì)算
三、專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、管理、使用
增稅范圍
8種特殊行為視同銷(xiāo)售貨物行為（要交增值稅，也要交所得稅）
其他征免稅的有關(guān)規(guī)定（5.6.7.8是新增）
納稅人
▲小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分及管理
稅率
要求記憶
一般納稅人的基本稅率17％，優(yōu)惠的稅率13％，小規(guī)模納稅人6％和4％
注意其他些減免的優(yōu)惠稅率（例：賣(mài)舊貨）
P38最后幾段 銷(xiāo)售特定貨物（按4％征收）
二、應(yīng)納稅額的計(jì)算 （重點(diǎn)）
包括三大部分：
1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般納稅人應(yīng)納稅額＝當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅
含稅價(jià)：零售價(jià)、普通發(fā)票開(kāi)具的價(jià)款、以貨抵債、預(yù)收貨款、隱瞞的收入
計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅時(shí)要注意和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間結(jié)合掌握
●銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)算與發(fā)票無(wú)關(guān)
●復(fù)合計(jì)稅，卷煙、糧食、白酒組價(jià)時(shí)只按比例稅率組價(jià)，不考慮定額。
●進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)是把墊付的稅金收回的過(guò)程
●合法的扣稅憑證：1.專(zhuān)用發(fā)票 2.海關(guān)完稅證
注意兩種情況：1.無(wú)票可以扣
2.有票、無(wú)票都不允許扣
●生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的免稅廢舊物資按10
％計(jì)算抵扣
● 不允許抵扣的7項(xiàng) P33
●●在允許抵扣和不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)的基礎(chǔ)上，有當(dāng)期時(shí)間限定
●●免稅農(nóng)產(chǎn)品按13％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣，相應(yīng)的運(yùn)費(fèi)也可按7％進(jìn)行抵扣
●多種經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)處理
●一般納稅人銷(xiāo)售舊貨 P30 6.舊貨、舊機(jī)動(dòng)車(chē)的銷(xiāo)售
符合在三條的固定資產(chǎn)仍然免稅：
1.依入固定資產(chǎn)目錄管理的
2.確實(shí)是已使用過(guò)的
3.售價(jià)低于原值
●多種經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)處理
●一般納稅人銷(xiāo)售舊貨 P30 6.舊貨、舊機(jī)動(dòng)車(chē)的銷(xiāo)售
符合在三條的固定資產(chǎn)仍然免稅：
1.依入固定資產(chǎn)目錄管理的
2.確實(shí)是已使用過(guò)的
3.售價(jià)低于原值
“納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于……免征增值稅”
“舊機(jī)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇、按照4％的征收率計(jì)算稅
額后再減半征收增值稅”
●銷(xiāo)售特定貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 P38
2..小規(guī)模稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
▲三、自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水應(yīng)納稅額的計(jì)算 P38
3..進(jìn)、出口的計(jì)算
組價(jià)公式＝完稅價(jià)+關(guān)稅+消費(fèi)稅
★若涉及到復(fù)合主稅商品，適用比例稅率組價(jià)，不考慮定額
（關(guān)稅的完稅價(jià)+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）
P43 對(duì)零稅率的理解：
一、對(duì)本道環(huán)節(jié)生產(chǎn)或銷(xiāo)售貨物的增值部分免征增值稅
二、對(duì)出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行退付
◆注意三種出口政策的適應(yīng)范圍（又免又退、只免不退、不免不退）
◆分清適應(yīng)范圍
◆退稅額的計(jì)算
生產(chǎn)企業(yè)出口“免、抵、退”作題思路
1.說(shuō)明出口環(huán)節(jié)免征增值稅
2.計(jì)算退稅（先計(jì)算不得免抵的進(jìn)項(xiàng)，然后計(jì)算應(yīng)納增值稅，
計(jì)算免抵稅的總額）
3.退稅
若生產(chǎn)出口貨物的原材料當(dāng)中有免稅原材料，影響兩部分的計(jì)算
1.影響不得抵免的進(jìn)項(xiàng)
2.影響免抵退稅總額
計(jì)算進(jìn)、出口增值稅時(shí)要注意和消費(fèi)稅結(jié)合
消費(fèi)稅生產(chǎn)企業(yè)只免稅不退稅
三、增值稅的專(zhuān)用發(fā)票
1.掌握開(kāi)具的范圍
2.開(kāi)具發(fā)票的要求
3.開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后發(fā)生的退貨或銷(xiāo)售折讓的處理 P63
4.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理 P65
第三章 消費(fèi)稅
一、納稅人、稅目（記）、稅率（比例稅率、定額稅率）
稅目
二、稅額計(jì)算
一般計(jì)算
從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)稅
P74 從價(jià)計(jì)征銷(xiāo)售額當(dāng)中的一些特殊規(guī)定
1.卷煙的價(jià)格
2.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
3.用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面
的應(yīng)稅消費(fèi)品，按最高價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)
外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除
自產(chǎn)自用視同銷(xiāo)售稅額的計(jì)算
委托加工消費(fèi)稅的計(jì)算
▲不適用外購(gòu)酒和酒精，繼續(xù)生產(chǎn)酒和酒精不能扣。
▲在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的，也不適用扣除規(guī)定
組價(jià)公式 1.（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅率）
2.（原材料+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅率）
3.（關(guān)稅的完稅價(jià)+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率）
進(jìn)、出口計(jì)算（注意與增值稅的聯(lián)系和區(qū)別）
第四章 營(yíng)業(yè)稅
一、納稅人、稅目、稅率（記）
P90 納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定
5.金融保險(xiǎn)業(yè)納稅人包括（新增）
有大量的代扣代繳義務(wù)人
營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率要記（P94）后面涉及的減免優(yōu)惠也要記住
二、計(jì)稅依據(jù)的確定
一般規(guī)定（具體規(guī)定）
P98 （八）
營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠
三、營(yíng)業(yè)稅的減免優(yōu)惠
P103 第12條
P104 第21條
P105 第29條
四、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的劃分
第五章 關(guān) 稅
一、納稅人、關(guān)稅稅則（稅目、稅率）
★關(guān)稅稅率的時(shí)間和地點(diǎn)對(duì)關(guān)稅稅率的影響
二、關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)
完稅價(jià)格：進(jìn)口貨物完稅價(jià)、出口貨物完稅價(jià)
進(jìn)口貨物完稅價(jià)包括貨物本身的貨價(jià)、運(yùn)費(fèi)和其他一些雜項(xiàng)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用
1.由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi) P127
2.P128 教材錯(cuò)誤“賣(mài)買(mǎi)”對(duì)調(diào)
3.記錄的6項(xiàng)和不能記的3項(xiàng)要掌握
海關(guān)估價(jià) P129 4種估價(jià)
P130 4.其他合理方法：（1）～（6）
特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格
（五）暫時(shí)進(jìn)境貨物（半年內(nèi)免稅）
（六）租賃方式進(jìn)口貨物（3種情況）
（八）予以補(bǔ)稅的減免稅貨物
出品貨物的完稅價(jià)格（不包括出口關(guān)稅、支付給境外的傭金）
運(yùn)保費(fèi)的計(jì)算
進(jìn)口貨物運(yùn)保費(fèi)要計(jì)算到卸貨口岸
出口貨物運(yùn)保費(fèi)：指從內(nèi)地運(yùn)到出境口岸的運(yùn)費(fèi)和雜項(xiàng)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)（但不包
括從我國(guó)出境口岸到對(duì)方口岸之間的運(yùn)保費(fèi)）
三、關(guān)稅的減免
法定減免、特定減免、臨時(shí)減免
▲有時(shí)間、有金額、有比例、有要求的減免
有條件：P134 第（五）條
有金額、有比例： P134 （四）加工貿(mào)易產(chǎn)品
四、征收管理
不僅適用于關(guān)稅，還適用于海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅，還適用于進(jìn)口代征稅。
P132～133 完稅價(jià)格的審定
第十二章 印花稅
一、稅目、稅率（記）
P193
技術(shù)合同 P194
☆專(zhuān)利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓和非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓這兩小項(xiàng)適用第（十）條，而專(zhuān)利實(shí)施許可和專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓適用于第（十一）條。
☆在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)當(dāng)中不包括土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓?zhuān)〞翰徽魇沼』ǘ悾?/p>
二、稅額計(jì)算
計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定及特殊規(guī)定
P197 第（二）條
會(huì)計(jì)
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