2007年CPA考試《會計》權(quán)威預(yù)測試題(2)

三、計算及會計處理題(本題型共2題，其中第1題10分，第2題10分。本題型共20分。需要計算的，應(yīng)列出計算過程；會計科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　�。ㄒ唬﹨R明公司是一家生產(chǎn)電器的股份制有限責(zé)任公司，產(chǎn)品的增值稅率為17%，消費稅率為5%。該公司采用債務(wù)法核算所得稅，所得稅率為33%。2003年～2007年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　1.2003年1月1日為籌建一生產(chǎn)線從銀行借入長期借款1000萬元，期限為3年，年利率為6%，到期一次還本付息，因工程資金不足，于2003年7月1日又借入一筆長期借款400萬元，年利率為6.6%，期限為4年。工程于2003年3月1日正式開工，相關(guān)資產(chǎn)支出資料如下：

　　2.完工后的固定資產(chǎn)當(dāng)即投入使用，服務(wù)于生產(chǎn)部門。假定每年的產(chǎn)品全部完工，而且全部銷售。

　　3.會計上采用4年期直線法計提折舊，稅務(wù)上采用6年期直線法計提折舊，該固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值為2.54萬元，假定稅務(wù)上認(rèn)可該固定資產(chǎn)會計上的入賬口徑及凈殘值標(biāo)準(zhǔn)。

　　4.2004年12月15日，苦于流動資金短缺，匯明公司與B公司簽訂了售后回租協(xié)議，售得1030萬元，設(shè)備的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)于2004年12月25日全部辦妥。雙方租賃協(xié)議如下：

　　(1) 自2005年1月1日起匯明公司租賃該設(shè)備3年，2007年12月31日到期；

　　(2) 匯明公司每年末支付租金400萬元；

　　(3)預(yù)計租期屆滿時資產(chǎn)余值為60萬元，其中匯明公司的母公司擔(dān)保30萬元，由擔(dān)保公司擔(dān)保25萬元；

　　(4)租賃合同規(guī)定的年利率為10%；

　　(5)匯明公司采用實際利率法分?jǐn)傋饨鹳M用；

　　(6)匯明公司依然采用直線法計提折舊，因售后回租僅涉及產(chǎn)權(quán)協(xié)議的簽署，設(shè)備本身一直處于使用狀態(tài)，因此折舊從未間斷。稅務(wù)上延續(xù)原定的折舊口徑及標(biāo)準(zhǔn)。假定設(shè)備到期歸還B公司時沒有發(fā)生清理費用；

　　(7)2006年和2007年，由匯明公司根據(jù)當(dāng)年產(chǎn)品銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入；

　　(8)2006年匯明公司實現(xiàn)銷售收入2000萬元，2007年匯明公司實現(xiàn)銷售收入1000萬元；

　　(9)2007年12月31日，匯明公司返還設(shè)備給B公司。

　　(10)匯明公司租入該設(shè)備后，企業(yè)總資產(chǎn)量達(dá)到2500萬元。

　　(11)每年匯明公司需支付修理費用10萬元。

　　(12)相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表：

　　根據(jù)以下資料，完成匯明公司的以下會計處理：

　　1.匯明公司2003年～2004年借款費用資本化的會計處理；

　　2.匯明公司2004年計提折舊及出售設(shè)備時的賬務(wù)處理；

　　3.匯明公司對租入設(shè)備的會計處理�！�

　　4.B公司對該租賃的會計處理。

　�。ǘ�）甲公司系上市公司，設(shè)立于2005年初，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用債務(wù)法核算。除特別說明外，甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的計提比例為5%。根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)收款項期末余額5‰計提的壞賬準(zhǔn)備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司2006年度所得稅匯算清繳于2007年2月15日完成，在此之前發(fā)生的2006年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。甲公司2006年度財務(wù)報告于2007年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。甲公司自設(shè)立以來,一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積,按凈利潤的5%計提法定公益金,不計提任意盈余公積。

　　1．2007年1月1日至2月28日，甲公司發(fā)生如下交易或事項：

　　（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2006年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2007年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。

　�。�2）1月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟損失230萬元。

　　（3）1月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收丙公司賬款250萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2006年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計提了壞賬準(zhǔn)備。

　　（4）2月15日，甲公司決定以2400萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項股權(quán)收購?fù)瓿珊�，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%。

　　2．2007年3月5日，注冊會計師在對甲公司2006年度會計報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)甲公司在業(yè)務(wù)處理上有如下問題：

　�。�1）2006年1月，甲公司董事會研究決定，將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為遞延法。甲公司會計人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運用于2006年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

　　甲公司在2006年以前只發(fā)生一項納稅調(diào)整事項，即公司于2005年年末計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額至2006年12月31日未發(fā)生變動。

　�。�2）甲公司于籌建期發(fā)生開辦費用1000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月（2005年1月）起分5年攤銷，計入管理費用。

　　（3）2006年3月，甲公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研發(fā)材料費、研發(fā)人員工資等計50萬元，會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷10萬元。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計處理：

　　借：所得稅13.20萬元

　　貸：遞延稅款13.20萬元

　�。�4）甲公司于2006年12月接受B公司捐贈的現(xiàn)金600萬元。會計部門將其確認(rèn)為營業(yè)外收入，甲公司2006年度的利潤總額為3000萬元。

　�。�5）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2006年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用200萬元，金額較大。至2006年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售。

　�。�6）3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案中擬分配現(xiàn)金股利210萬元。甲公司根據(jù)董事會的決議將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進行賬務(wù)處理，同時調(diào)整2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目。

　　要求：

　　（1）根據(jù)資料1指出甲公司發(fā)生的上述⑴、⑵、⑶、⑷事項哪些屬于調(diào)整事項；

　　（2）對于資料1中的調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄；

　�。�3）根據(jù)資料2分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。

　�。�4）對于甲公司不正確的會計處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項目的，合并編制相關(guān)會計分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積和法定公益金的，合并記入“盈余公積”科目。

　�。�5）根據(jù)要求上述調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的甲公司2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額。（調(diào)整表見答題紙；調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“－”表示）。（“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）