2007年11月29日　 來源： 證券日報作者：姜茂生 王海連

　　內(nèi)部控制是企業(yè)為維護資產(chǎn)完整，保證會計信息正確和財務(wù)活動合規(guī)、合法，而在企業(yè)內(nèi)部建立并實施的對各項經(jīng)濟活動進行系統(tǒng)監(jiān)督檢查和調(diào)整的制約機制，

從公司治理角度完善企業(yè)的內(nèi)部控制

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　　內(nèi)部控制分為兩個層次：第一個層次是經(jīng)營者對公司生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制，第二個層次是所有者對經(jīng)營者本身實施的監(jiān)控。比較而言，第一個層次上的內(nèi)部控制制度比較容易建立，這是因為這個層次上內(nèi)部控制可以通過公司內(nèi)部各個部門、各個崗位的職責(zé)授權(quán)與職務(wù)劃分的內(nèi)部牽制與相互制衡得以有效執(zhí)行。而第二個層次的內(nèi)部控制制度往往難以有效執(zhí)行，這是因為這一層次的控制對象是公司的董事以及高級經(jīng)理階層，涉及到公司法人治理結(jié)構(gòu)是否有效。而且，內(nèi)部控制在這一層次的漏洞對公司造成的損害比第一層次上的漏洞對公司造成的損害要大的多。只有健全的公司治理結(jié)構(gòu)才能有效彌補這方面的問題。因此，我們應(yīng)該從公司治理角度出發(fā)建立健全內(nèi)部控制制度。

　　（一） 強化控制活動

　　1. 建立一套嚴(yán)密而科學(xué)的內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作，找出企業(yè)會計工作或管理工作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有針對性地設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度，做到防范于未然。完善的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)包括明確的授權(quán)控制、不相容職務(wù)分離、嚴(yán)密的審核制度、建立嚴(yán)格而科學(xué)的業(yè)務(wù)流程控制。

　　2. 合理授權(quán)，明確責(zé)任。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營活動的性質(zhì)和重要性實行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的權(quán)責(zé)，防止權(quán)力重疊，責(zé)任“真空”，做到既能保證經(jīng)營決策有效運作、管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實。同時建立授權(quán)管理控制體系，實現(xiàn)重大經(jīng)營活動決策和執(zhí)行程序制度化、規(guī)范化，保證有效集權(quán)、協(xié)調(diào)統(tǒng)一，還能使各授權(quán)層最大限度地發(fā)揮其主觀能動性，使決策者與執(zhí)行者能夠相互監(jiān)督、相互制約。

　　3. 強化財務(wù)預(yù)算管理制度，實施全面預(yù)算管理。一個健全的企業(yè)財務(wù)預(yù)算制度實際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的良好表現(xiàn)，而財務(wù)預(yù)算管理的實施也將促進公司治理結(jié)構(gòu)的完善。建立科學(xué)的預(yù)算系統(tǒng)，能對企業(yè)集團進行整體規(guī)劃，在預(yù)算的編制過程中有效地協(xié)調(diào)集團內(nèi)部各層次、各單位的目標(biāo)指向從而達到加強內(nèi)部控制的目的。而全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分之一，也是提高企業(yè)資源效率和經(jīng)營效果的重要保障。通過全面預(yù)算管理，可以將企業(yè)關(guān)于結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源配置、重大投融資、技術(shù)改造等決策貫徹到日常經(jīng)營活動中去，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動的適時調(diào)控。

　　4. 加強內(nèi)部審計與財務(wù)監(jiān)督。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是緊密相聯(lián)的，內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要方式，通過內(nèi)部審計的檢查、評價而不斷促進內(nèi)部控制的健全完善。公司董事會審計委員會是內(nèi)部審計機構(gòu)在組織模式上的理想選擇，通過建立審計委員會制度，可以有效彌補董事會的功能缺陷，它可以幫助董事履行其在財務(wù)報告方面的責(zé)任，增強社會公眾對企業(yè)財務(wù)信息的信心。

　　（二） 完善控制環(huán)境

　　控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，

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《從公司治理角度完善企業(yè)的內(nèi)部控制》(http://m.stanzs.com)�？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　1. 建立健全組織管理機構(gòu)，理清責(zé)任。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營管理特點、規(guī)模、管理理念和經(jīng)營戰(zhàn)略、外部環(huán)境等因素的綜合分析，在職責(zé)分解的同時搞好整合，使整個企業(yè)的組織體系在相互制衡的前提下協(xié)調(diào)高效運行。

　　2. 加強董事會建設(shè)，強化董事會職能。在公司治理結(jié)構(gòu)中董事會是連接所有者與經(jīng)營者的紐帶，一方面代表所有者的利益從事公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的重大決策，另一方面對經(jīng)營者的日常經(jīng)營活動進行監(jiān)督。董事會負有監(jiān)督、保證內(nèi)部控制政策與程序有效運行的責(zé)任，因此，無論對公司治理結(jié)構(gòu)還是對公司內(nèi)部控制而言，加強董事會的建設(shè)，將董事會建成能真正獨立行使權(quán)利和承擔(dān)責(zé)任的機構(gòu)是至關(guān)重要的。

　　3. 提高企業(yè)管理者的素質(zhì)。企業(yè)管理者的素質(zhì)不僅僅指知識與技能，還包括操守、道德觀、價值觀、世界觀等各方面。管理者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對重要的作用，素質(zhì)不同，對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。在許多西方國家，由于市場經(jīng)濟比較完善，基本上已形成一個比較成熟的經(jīng)理人才市場。我國這方面的起步比較晚，還未形成一個約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員。

　　4. 加強企業(yè)文化建設(shè)。作為一種無形的力量，企業(yè)文化影響企業(yè)員工的思維方法和行為方式，也不可避免地對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。因此應(yīng)通過培育形成一種健康的企業(yè)文化氛圍，使其與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致，引導(dǎo)員工正確履行責(zé)任，自覺遵守企業(yè)各項規(guī)章制度。在這個過程中，使控制環(huán)境逐漸與企業(yè)文化相融合。

　　（三）建立健全激勵與約束機制

　　建立健全一套行之有效的激勵和約束機制是完善公司治理、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求�，F(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要任務(wù)就是如何有效地激發(fā)與調(diào)動員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，同時對員工的行為施以有效的監(jiān)督和控制，使其行為符合社會、組織和崗位之規(guī)定，并能高效率地實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

　　可以采用以下一系列有效的激勵與約束方法：1. 科學(xué)的目標(biāo)管理。組織員工積極參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，尤其是讓其參與企業(yè)長遠目標(biāo)的制定，并將企業(yè)目標(biāo)層層分解，落實到每個員工，這樣有利于激發(fā)員工的積極性，從而實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。2. 積極推行經(jīng)營者持股。經(jīng)營者持股使經(jīng)營者與企業(yè)的利益趨同，自覺維護各項內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)資產(chǎn)安全，關(guān)注資產(chǎn)保值增值，緩和經(jīng)營者和股東之間的沖突，引導(dǎo)經(jīng)營者減少自身的敗德行為，放棄以權(quán)謀私的行為。

　　（四）健全風(fēng)險評價和監(jiān)督機制

　　新經(jīng)濟時代交易類型和工具日新月異，兼并收購、破產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、電子商務(wù)、金融衍生產(chǎn)品等使人應(yīng)接不暇。環(huán)境的變化使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險增大，企業(yè)必須設(shè)立可以辨認、分析和管理風(fēng)險的機制，以確認公司的風(fēng)險因素如資產(chǎn)風(fēng)險、經(jīng)營活動風(fēng)險、內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險、信息系統(tǒng)風(fēng)險、合法性風(fēng)險等。風(fēng)險評估的目的是通過一定的量化方法來對風(fēng)險按大小進行排列，進而幫助企業(yè)識別其面臨的關(guān)鍵風(fēng)險領(lǐng)域。企業(yè)的風(fēng)險管理，首先以預(yù)防為主，即通過制定、增加、補充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來減少可能面臨的風(fēng)險；其次要實施有效的監(jiān)督檢查，企業(yè)出現(xiàn)的各種風(fēng)險，往往是由于缺乏有效的監(jiān)督檢查，而定期監(jiān)督檢查內(nèi)部控制制度顯得尤為迫切，獨立的內(nèi)部審計部門在定期監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況中發(fā)揮的重要作用更不容忽視；最后針對內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)設(shè)立風(fēng)險控制點，可將風(fēng)險控制點設(shè)在資金點、成本費用支出點、權(quán)力使用點。