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對我國分部信息披露制度的幾點(diǎn)建議
周宇 廖丹 李淑花分部報告作為企業(yè)集團(tuán)合并報表的有益補(bǔ)充，各國先后都做出了規(guī)定。1994年以前，我國企業(yè)分部信息的披露處于完全的自愿披露狀態(tài)。隨著對上市公司會計信息的逐步規(guī)范，我國分部信息披露制度也經(jīng)歷了從無到有、從不規(guī)范到逐步規(guī)范的不斷完善的過程。但其中也還存在著一些問題，在此借鑒國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會作ASB)以及其他國家的經(jīng)驗(yàn)，提出若干建議。
一、編制依據(jù)
我國目前有兩個機(jī)構(gòu)規(guī)定企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)容：證監(jiān)會和財政部。前者通過《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容和格式準(zhǔn)則第二號》以下簡稱 《準(zhǔn)則第二號》和《財務(wù)報告附注指引匯后者通過《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《股份有限公司會計制度》來規(guī)范企業(yè)的合并報表和分部報告。兩者所作規(guī)定在許多方面存在差異，不利于信息報告的規(guī)范。迄今為止，我國尚末制定和頒布專門規(guī)范分部信息披露的具體會計準(zhǔn)則。為幫助財務(wù)報告用戶了解企業(yè)分部經(jīng)營活動對整個企業(yè)的影響，準(zhǔn)確預(yù)測企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和報酬，有必要在借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的具體情況，對分部劃分和確定，分部財務(wù)報告的范圍、內(nèi)容、報告期間和披露形式等方面制定具體的會計準(zhǔn)則。
二、適用范圍
財政部只要求上市公司披露分部報告，而證監(jiān)會的《準(zhǔn)則第二號》要求所有的股份有限公司都必須披露分部報告。這樣，政出多門造成兩者的矛盾。1997年修訂的新國際會計準(zhǔn)則第14號《分部報告》，則把提供分部信息的范圍限定在 “權(quán)益或債務(wù)證券公開上市的企業(yè)，和在公開的證券市場上其權(quán)益或債務(wù)證券正處于發(fā)行階段的企業(yè)”，不再把其他經(jīng)濟(jì)上重要的單位列入必須報告的范圍。
上市公司所有權(quán)與控制權(quán)的極大分離，使得大量的財務(wù)報告用戶只能以上市公司披露的信息為其決策的基本依據(jù)，選擇上市公司提供分部報告，既有助于財務(wù)報告用戶的決策，也有助于我國證券市場的健康發(fā)展。而其他企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)的分離程度在總體上不如上市公司，其財務(wù)報告用戶有可能通過其他途徑獲取所需信息，因而不必強(qiáng)制要求其披露分部信息。但結(jié)合我國實(shí)際，國有資產(chǎn)管理部門授權(quán)試點(diǎn)的企業(yè)一般是大型企業(yè)集團(tuán)，其多角化跨國經(jīng)營狀況對所在省市甚至整個國家的經(jīng)濟(jì)將產(chǎn)生重大影響，但它們并不都是上市公司，所以建議我國將適用范圍界定為上市公司和國有資產(chǎn)管理部門授權(quán)試點(diǎn)的企業(yè)集團(tuán)。
三、應(yīng)報告分部的確定
國際會計準(zhǔn)則第14號要求企業(yè)按營業(yè)分部或地區(qū)分部提供分部信息。美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第14號要求企業(yè)按行業(yè)、主要客戶、國外經(jīng)營和出口銷售提供四類分部信息。兩者都規(guī)定只有以下指標(biāo)達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn)才納入分部報告范圍:按分部的營業(yè)收入、營業(yè)利潤或虧損、可辨認(rèn)資產(chǎn)的]0%測定。我國《準(zhǔn)則第二號》修訂稿要求按行業(yè)分部提供分部信息，分部的判斷以行業(yè)收入占營業(yè)收入的10%(含10%)以上為標(biāo)準(zhǔn)。
根據(jù)現(xiàn)有的研究成果，風(fēng)險和機(jī)會相同的經(jīng)營活動可以合并報告，不同的應(yīng)分別報告。不同的機(jī)會和風(fēng)險一般可以歸集到不同的地區(qū)和行業(yè)上來，不同的地區(qū)和行業(yè)又可以是交叉的。有鑒于此，如果企業(yè)同時適用行業(yè)分部和地區(qū)分部，應(yīng)把其中之一作為第一級基礎(chǔ)充分披露，另一種
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