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計算機環(huán)境下審計風(fēng)險的特征與對策研究
會計系統(tǒng)電腦化的趨勢，促使傳統(tǒng)審計方法和技術(shù)作出相應(yīng)的變革，但由于目前注冊會計師對計算機會計系統(tǒng)的認(rèn)識有限，在具體審計過程中往往仍然采用傳統(tǒng)的審計方法實施審計，這無疑給審計工作帶來了更多的風(fēng)險。本文討論計算機環(huán)境下審計風(fēng)險的特征，并提出控制風(fēng)險的相應(yīng)對策。一、計算機環(huán)境下審計風(fēng)險的特征
根據(jù)1983年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的第47號審計標(biāo)準(zhǔn)說明(SAS47)，審計風(fēng)險模型為:審計風(fēng)險AR=固有風(fēng)險IRx控制風(fēng)險CRx檢查風(fēng)險DR。
審計風(fēng)險可能因客戶的會計系統(tǒng)使用計算機和內(nèi)部控制電腦化而呈現(xiàn)出新的特征，審計師就應(yīng)重新規(guī)劃審計程序，采取相應(yīng)的對策和輔助審計軟件進(jìn)行審計。
1．固有風(fēng)險的特征。固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報的可能性。具體表現(xiàn)為:
(1)電子化會計數(shù)據(jù)存在被濫用、篡改和丟失的可能性。手工系統(tǒng)中，紙質(zhì)介質(zhì)上的信息易于辨認(rèn)、追溯。而在計算機系統(tǒng)中，由于存貯介質(zhì)的改變，一旦用戶非法透過計算機系統(tǒng)的"防火墻"，極易破壞和修改電子數(shù)據(jù)，且不留蛛絲馬跡；計算機病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯誤和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障也會造成實際數(shù)據(jù)與電子帳面數(shù)據(jù)不相符，增加了固有審計風(fēng)險的可能性。
(2)電子數(shù)據(jù)存在易于減少或消失審計線索的可能性。手工系統(tǒng)中，會計處理的每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽名，審計線索清晰;但在計算機系統(tǒng)中，從原始數(shù)據(jù)的錄入到報表的自動生成，幾乎勿需人工千預(yù)，傳統(tǒng)的審計線索不復(fù)存在，為審計師追查審計線索帶來了極大困難。
(3)原始數(shù)據(jù)的錄入存在錯漏的可能性。計算機系統(tǒng)下，大量的記帳憑證仍靠人工錄入，表面上機制帳、證、表的相互平衡，可能掩蓋了人工錄入的錯漏。
2．控制風(fēng)險的特征�？刂骑L(fēng)險是指某一帳戶或交易類別或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。具體表現(xiàn)為：
(1)有意或無意使設(shè)置權(quán)限密碼實現(xiàn)職責(zé)分工的約束機制有失效的可能
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