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論財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅法諸關(guān)系

時(shí)間:2023-05-01 14:38:09 財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)論文 我要投稿
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論財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅法諸關(guān)系

財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及科法之間的關(guān)系問(wèn)題,自會(huì)計(jì)改革以來(lái)一直沒(méi)有中斷過(guò)討論,隨著改革的深入,要求更全面、更明確地回答這些尚問(wèn)題。

—、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收:處理企業(yè)、國(guó)家以及社會(huì)之間利益關(guān)系的切合點(diǎn) 

論財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅法諸關(guān)系

要說(shuō)明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系,首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。 

財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系,可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問(wèn)題出發(fā),他們可視為處理企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開(kāi)放之前是這樣,改革開(kāi)放以來(lái),乃至于將來(lái)建立起成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度以后,這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于,不同的所有制結(jié)構(gòu),不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制,這三者也就有不同的結(jié)合方式。 

改革開(kāi)放以前,基本經(jīng)濟(jì)成份是國(guó)有企業(yè),經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過(guò)指令性計(jì)劃實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國(guó)有企業(yè)也采取了類似于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配體制來(lái)說(shuō),國(guó)家為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體,按照馬克思主義經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則,實(shí)行對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng),分配,形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金,從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生產(chǎn)。其中,財(cái)務(wù)制度通過(guò)規(guī)定資金投人、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤(rùn)分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn),成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國(guó)家稅收的基礎(chǔ),財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記帳要求,根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記

制度。 

實(shí)踐證明,以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的定位,弊病甚多。主要表現(xiàn)在:第一,分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國(guó)家手中,企業(yè)沒(méi)有自主權(quán),大到基建項(xiàng)目,小到更新改造,乃至職工福利設(shè)施,都是政府部門決定的。第二,分配過(guò)程缺乏制約。社會(huì)總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金,有多少用于消費(fèi)基金,又有多少用于發(fā)展基金,服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和預(yù)算,而沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國(guó)家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要,可以調(diào)整成本開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn),可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說(shuō)的“計(jì)劃決定財(cái)政,財(cái)政決定財(cái)務(wù),財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中,只有縱向決定與被決定關(guān)系,看不到相互制衡。 

由于分配權(quán)力集中,又缺乏內(nèi)部制衡,導(dǎo)致分配比例失調(diào),突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠帳,如,固定資產(chǎn)更新改造欠帳,職工福利欠帳,環(huán)境治理欠帳,等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來(lái),成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。 

一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期的社會(huì)總產(chǎn)品在補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適用于各種社會(huì)和各種體制。問(wèn)題在于如何進(jìn)行分配,由那個(gè)主體進(jìn)行分配,在那些層次進(jìn)行分配,根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問(wèn)題在于,社會(huì)總產(chǎn)品是在國(guó)家層次上進(jìn)行分配的,企業(yè)并不是分配主體。換句話說(shuō),社會(huì)資金實(shí)行的是宏觀循環(huán),補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國(guó)家計(jì)劃進(jìn)而通過(guò)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方向是,根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞,在企業(yè)層次上進(jìn)行分配,按照資本運(yùn)動(dòng)規(guī)律組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算。 

企業(yè)資本運(yùn)動(dòng),首先表現(xiàn)為資本的投入,形成資本存量,然后經(jīng)過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)現(xiàn)資本的增值,對(duì)資本增值進(jìn)行分配,形成新的存量,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動(dòng)過(guò)程中,我們就很容易地找到界定財(cái)務(wù),會(huì)計(jì)和稅收的各自作用空間,并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問(wèn)題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,不是按資本運(yùn)行規(guī)律組織社會(huì)再生產(chǎn),社會(huì)總產(chǎn)品價(jià)值和新增價(jià)值的界定取決于財(cái)務(wù)制度,服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和年度預(yù)算,最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆,導(dǎo)致分 

配關(guān)系和分配比例的扭曲,這是我國(guó)國(guó)有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。 

一般認(rèn)為,會(huì)計(jì)通過(guò)價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。這個(gè)結(jié)論基本上是正確的。但會(huì)計(jì)的深刻意義還在于,通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量,它劃定了資本存量和增量的界限,其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限,而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素劃定了資本增量的界限,這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量,貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過(guò)程,是會(huì)計(jì)職業(yè)的崇高追求所在,也是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的

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