論電子商務時代的網絡審計

隨著電子商務的應用和發(fā)展，會計信息系統(tǒng)將發(fā)生一場全方位、根本性的革命。會計發(fā)展經歷著由傳統(tǒng)會計到會計電算化、再到會計信息化兩次飛躍。而作為與會計有“血緣關系”的審計，也從傳統(tǒng)審計到審計電算化、再到網絡審計兩次飛躍。網絡審計就是基于互連網，借助現(xiàn)代信息技術，運用專門的方法，通過人機結合，對被審單位進行遠程審計。網絡審計是對以往電算化審計的時空觀的又一次突破，是現(xiàn)代審計在電子商務時代的新發(fā)展，也是電子商務的內在需求。 

一、網絡審計下的審計理論要素的重新思考 

網絡審計是隨著網絡技術、通訊技術和電子商務的出現(xiàn)而產生的，是經濟活動網絡化、虛擬化的產物，也是現(xiàn)代審計發(fā)展的嶄新階段。面對網絡審計，原有的審計理論要素，如審計對象、審計目標、審計范圍、審計主體、審計技術、審計風險以及審計準則等面臨新的挑戰(zhàn)，需要我們重新加以思考。 

1、關于審計對象。審計對象是指審計所要考察的客體，即被審單位的財務收支及其有關的經營管理活動和作為提供這些經濟活動信息載體的會計報表及其他有關資料。隨著電子商務的網絡化經營發(fā)展和虛擬公司的出現(xiàn)，使網上實體通過網絡將成百上千的人聯(lián)結在一起工作，他們可根據(jù)業(yè)務的需要自由重組。企業(yè)與企業(yè)之間的關系，可以是投資融資關系、技術協(xié)作關系和購銷關系等，即使這些企業(yè)間的關系是松散型的，也可以通過網絡在很短的時間內，以網上協(xié)議的形式整合成企業(yè)聯(lián)盟，當然也可以在很短的時間內解散聯(lián)盟。于是，會計客體就變得模糊，審計客體因之變得復雜，審計客體的外延需要重新界定。從交易費用理論看，審計對象（站在被審單位的立場上看，即為交易主體）的邊界不清，不僅增加交易主體的交易費用，也會增加審計風險和審計費用。所以，網絡審計的客體具有動態(tài)性和虛擬性，這就要求審計人員充分地認識到，審計的客體具有適時改變性。 

2、關于審計目標。審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的目的和要求。原有的審計目標僅局限于在裝訂的賬、表上，亦稱“有紙化”的信息載體上查錯防弊，對經濟效益進行評價，對審計對象的真實性和公允性、合法性和合規(guī)性、合理性和效益性進行審查和評價，其目的是為審計委托人服務。然而，在電子商務活動中，通過互連網和通訊技術，企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與消費者以及企業(yè)與政府間的聯(lián)系更加廣泛和深入，信息資源具有共享性和經濟活動具有開放性，網絡審計的目標將主要通過“無紙化”實現(xiàn)，向更深、更廣的領域擴展，諸如企業(yè)社會責任履行狀況的審計、人力資源利用狀況的審計、政府調控職能實現(xiàn)程度的審計、顧客對企業(yè)滿意程度的審計以及網絡技術本身的合規(guī)性與有效性審計等也將成為審計目標。 

3、關于審計范圍。審計范圍是指針對特定審計對象所開展的審計實踐活動在空間上所達到的廣度。在原有審計中，審計范圍要依據(jù)不同的審計對象和審計目標來確定，總的來看，審計范圍較狹窄、封閉。而在電子商務活動中，企業(yè)會計信息系統(tǒng)已經成為一個寬闊開放的系統(tǒng)，會計信息處理處于一個開放的空間范圍，涉及到交易關聯(lián)方的各個方面；同時，由于其資源的共享性，能訪問會計信息以及接觸會計信息的人可能涉及到整個網絡用戶，當然，對涉及企業(yè)商業(yè)秘密的信息仍有所限制。網絡用戶，尤其是使用上市公司信息的用戶，出于不同的動機，可能采取惡意操作行為，增加了網上行為的控制難度。因此，承擔不真實以及非法數(shù)據(jù)的責任人就不能局限于被審單位，交易雙方以及相關的社會公眾都將被列入審計范圍。總之，電子商務活動中的任何一項審計業(yè)務，都是建立在互連網平臺之上的，審計活動面向網絡�？梢�，網絡審計的范圍已被大大拓寬。 

4、關于審計主體。審計主體是指實施審計監(jiān)督的執(zhí)行

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