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淺談計算機網(wǎng)絡環(huán)境下的注冊會計師審計
自本世紀50年代計算機與通信技術結合以來，計算機網(wǎng)絡給全球社會經(jīng)濟、政治、文化等各個領域都帶來了深遠的影響。會計行業(yè)和社會審計職業(yè)也不例外。計算機網(wǎng)絡對傳統(tǒng)的審計理論和實踐都提出了新的問題和挑戰(zhàn)。有人甚至懷疑網(wǎng)絡信息時代還需不需要注冊會計師審計(CPA審計)。我們說CPA審計是特定歷史環(huán)境下的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)制度下明晰所有者與經(jīng)營者之間權責關系的一種監(jiān)督機制。在現(xiàn)代企業(yè)制度并未出現(xiàn)消亡跡象的情況下，CPA審計仍有其存在的理由。問題的關鍵在于，計算機網(wǎng)絡是一柄雙刃劍，它不僅給注冊會計師帶來了先進的審計技術手段，而且也使注冊會計師面臨著大量的利用計算機欺詐、舞弊的可能性和迅速增加的審計風險。因此，如何有效地掌握和利用計算機網(wǎng)絡技術并認識它給CPA審計帶來的問題便十分重要。本文擬從對作為會計信息系統(tǒng)組成部分的網(wǎng)絡的審計以及利用網(wǎng)絡技術對會計信息系統(tǒng)進行審計兩個方面展開討論。一、對客戶局域網(wǎng)和INTRANET的審計
計算機網(wǎng)絡審計是電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(EDP審計)的進一步發(fā)展。EDP環(huán)境與手工處理相比具有以下幾個方面的特征：(1)在組織結構方面，功能與知識、程序和數(shù)據(jù)的集中化；(2)輸入的書面文件減少，缺乏可見形式的業(yè)務蹤跡，缺乏可見形式的輸出；(3)數(shù)據(jù)處理過程具有運行的連慣性、內(nèi)控的程序化、業(yè)務處理的系統(tǒng)性等特點。在網(wǎng)絡環(huán)境下，數(shù)據(jù)傳輸更加迅速，業(yè)務文檔更加缺乏可見性；而且由于資源的共享性，數(shù)據(jù)信息的存儲和處理更加脆弱。以上都決定了數(shù)據(jù)處理的內(nèi)部控制及系統(tǒng)的可靠性、安全性、效率性處于突出的重要位置。在這里，數(shù)據(jù)處理的內(nèi)部控制主要指企業(yè)針對網(wǎng)絡環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)而設置的以保護資產(chǎn)安全性與信息真實性為目的的控制措施，諸如職責分離、授權控制、職務輪換等，它屬于組織方面的內(nèi)容。而系統(tǒng)可靠性、安全性、效率性等(簡稱系統(tǒng)性能)則是針對網(wǎng)絡系統(tǒng)正常運行進行評價、檢測及管理工作，它屬于計算機技術方面的內(nèi)容。實際上，這兩方面是密切聯(lián)系、相輔相成的。一個再好的計算機系統(tǒng)，如果內(nèi)部控制薄弱，則信息處理很容易遭到內(nèi)部人員篡改、破壞；一個好的內(nèi)部控制環(huán)境，離開性能良好的計算機系統(tǒng)同樣漏洞百出、易受病毒感染，難以有效運行。事實上一個性能良好的系統(tǒng)就等于會計信息系統(tǒng)有了良好的“機內(nèi)控制”，二者不可相互替代。因此，在網(wǎng)絡環(huán)境下，收集與評價計算機網(wǎng)絡內(nèi)部控制及系統(tǒng)性能方面的審計證據(jù)對正確發(fā)表審計意見，降低審計風險起著重要作用。
局域網(wǎng)就是某一個組織在有限的范圍內(nèi)使用的網(wǎng)絡，這個網(wǎng)絡使用戶能夠共享信息和技術。lntranet實際上就是模擬Internet技術建立在公司內(nèi)部的因特網(wǎng)，就是由公司內(nèi)部局域網(wǎng)連接起來組成的廣域網(wǎng)。Intranet可以使那些規(guī)模巨大、擁有眾多分支機構的大公司方便地實現(xiàn)在內(nèi)部分布信息、充分利用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)庫、作為銷售工具及促進統(tǒng)一的研究與開發(fā)等功能。對Intranet來說，建好內(nèi)部的局域網(wǎng)仍是其核心。
對于作為公司會計信息系統(tǒng)組成部分的局域網(wǎng)和Intranet的審計無外乎兩個方面，即符合性測試和
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