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對會計(jì)監(jiān)督職能中若干關(guān)系的探討論文
一、會計(jì)監(jiān)督職能是會計(jì)職能中首要的基本職能
目前，我國會計(jì)理論界對會計(jì)職能有多種不同認(rèn)識，最常見的觀點(diǎn)有六種。不同職能論的倡導(dǎo)者由于對經(jīng)濟(jì)活動過程尤其是會計(jì)本質(zhì)的理解角度不同，產(chǎn)生了不同的表述方式。然而，大多數(shù)會計(jì)理論研究者和會計(jì)實(shí)務(wù)工作者一致認(rèn)為，會計(jì)二職能是會計(jì)的基本職能。但是，由于我國會計(jì)理論界對會計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識有“信息系統(tǒng)論”和“管理活動論”之不同觀點(diǎn)，因而二職能又分為反映與控制職能和核算與監(jiān)督職能。另外，相當(dāng)一部分人認(rèn)為，會計(jì)的二職能應(yīng)該是反映職能與監(jiān)督職能，這種觀點(diǎn)雖然是一種權(quán)宜的表達(dá)方式，但卻是在擯棄了兩大派別互相之間偏見與局限之后，所形成的最為科學(xué)的會計(jì)職能觀。
人類社會發(fā)展的根本動力在于人們不斷地追求利益和分配利益，社會發(fā)展的歷史是公平與效率對立統(tǒng)一矛盾運(yùn)動的歷史。會計(jì)作為一種記錄、計(jì)量的工具，首先產(chǎn)生于人們對經(jīng)濟(jì)利益分配的需要，同時(shí)在利益的形成過程中也發(fā)揮著重要作用。會計(jì)參與了經(jīng)濟(jì)利益的形成與分配過程，而在分配過程中人們最關(guān)心的是公平問題，而不是對分配結(jié)果的反映，只有監(jiān)督才是實(shí)現(xiàn)公平的最重要的途徑。監(jiān)督作為一種活動，其本身不可能獨(dú)立存在，也不可能獨(dú)立發(fā)揮作用，它必須依附于一定的載體，并由特定人員或機(jī)構(gòu)來完成，而且這種人員或機(jī)構(gòu)必須具有相對的獨(dú)立性。從這一點(diǎn)出發(fā)，會計(jì)監(jiān)督職能與任何別的會計(jì)職能相比更為重要，并且始終伴隨著其他職能的運(yùn)作過程。由于利益是任何社會形態(tài)存在的基礎(chǔ)，利益分配是任何社會形態(tài)中的主旋律，公平問題也是一個永恒的主題，因而會計(jì)不可能消失，會計(jì)監(jiān)督職能也不可能消滅，會計(jì)監(jiān)督職能是會計(jì)所有職能中首要的基本職能。
二、會計(jì)監(jiān)督職能與反映職能的關(guān)系
會計(jì)的反映職能也是一個重要的基本職能，它與會計(jì)監(jiān)督職能一樣，伴隨著會計(jì)發(fā)展的始終。但會計(jì)監(jiān)督職能與反映職能有主次之分，監(jiān)督職能是主要職能，反映職能是次要職能。關(guān)于這一點(diǎn)也可以從現(xiàn)代會計(jì)實(shí)踐中得到證實(shí)。
一般認(rèn)為，現(xiàn)代會計(jì)產(chǎn)生于股份公司出現(xiàn)之時(shí)，向投資者提供對決策有用的信息是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)。緣于此，似乎反映職能是財(cái)務(wù)會計(jì)的最基本職能，但筆者認(rèn)為，這種觀點(diǎn)忽視了一個重要前提，即會計(jì)報(bào)告所反映的信息必須是對投資者決策有用的信息。既然會計(jì)信息對投資者決策是有用的，那么其充分必要條件必須是這種信息具有一定的可靠性（或真實(shí)性）。由于會計(jì)環(huán)境比較復(fù)雜，如果沒有會計(jì)監(jiān)督職能貫穿于會計(jì)工作始終，財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性（或真實(shí)性）就難以保證，就有可能對投資者決策造成重大失誤。另一方面，管理會計(jì)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所進(jìn)行的成本控制、預(yù)算、分析、計(jì)劃等，是監(jiān)督職能在實(shí)際工作中發(fā)揮作用的重要體現(xiàn)。
三、會計(jì)監(jiān)督職能與核算職能的關(guān)系
一種觀點(diǎn)認(rèn)為，“核算和監(jiān)督是會計(jì)的兩大基本職能，離開了核算就無所謂會計(jì)，監(jiān)督也無從談起，它是整個會計(jì)工作的基礎(chǔ)”。必須指出，這里的核算與監(jiān)督有概念交叉之嫌。核算實(shí)際上由兩部分工作（即核與算）組成。根據(jù)《現(xiàn)代漢語大詞典》，“核”是指“仔細(xì)的對照考察”，與之相關(guān)聯(lián)的詞有核定、核對、核實(shí)、考核，其中都蘊(yùn)藏著監(jiān)督之意；“算”是指“計(jì)數(shù)、加總”。如果將核算與監(jiān)督并列作為會計(jì)的基本職能，顯然縮小了會計(jì)職能本身的內(nèi)涵和外延。
但是，會計(jì)的監(jiān)督和反映職能都是建立在會計(jì)對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和計(jì)算職能基礎(chǔ)之上的，但記錄和計(jì)算職能不是會計(jì)的特有職能（數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)是關(guān)于記錄和計(jì)算的專門學(xué)科），因而不是會計(jì)的最基本的職能。
四、會計(jì)監(jiān)督職能與控制職能的關(guān)系
根據(jù)《現(xiàn)代
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