論戰(zhàn)略成本管理中適時生產(chǎn)系統(tǒng)與價值鏈分析的結(jié)合

戰(zhàn)略成本管理（Stategic Cost Management，簡稱SCM）是在提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢的同時進行的成本管理。它是指管理會計人員提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達到企業(yè)有效地適應外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。

價值鏈分析(Valua Chain Analysis)是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的重要組成部分，而適時生產(chǎn)系統(tǒng)(Just-In-Time,JIT)是伴隨著新科學技術(shù)和現(xiàn)代管理思想而產(chǎn)生的新型作業(yè)管理制度。傳統(tǒng)的成本管理只注重生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品成本，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，只有從產(chǎn)品設(shè)計到售后服務(wù)全過程實行成本管理，才能使資源得到最佳利用。價值鏈分析與適時生產(chǎn)系統(tǒng)的結(jié)合，將在企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理中起重要的作用。

一 價值鏈分析的含義

價值鏈思想認為，企業(yè)的價值過程按照經(jīng)濟和技術(shù)的相對獨立性，可以分為既相互獨立又相互聯(lián)系的多個價值活動，這些價值活動形成一個獨特的價值鏈。對制造業(yè)來說，價值鏈的基本活動包括內(nèi)部后勤、外部后勤、市場營銷、服務(wù)；輔助活動包括企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施（企業(yè)運營中各種保證措施的總稱）、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購。

價值鏈有三個含義：第一，企業(yè)各項活動之間都有密切聯(lián)系，如原材料供應的計劃性、及時性和協(xié)調(diào)性與企業(yè)的生產(chǎn)制造有密切的聯(lián)系；第二，每項活動都能給企業(yè)帶來有形或無形的價值，如售后服務(wù)這項活動，如果企業(yè)密切注意顧客所需或做好售后服務(wù)，就可以提高企業(yè)的信譽，從而帶來無形價值；第三，價值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)容各鏈式活動，而且更重要的是，還包括企業(yè)外部活動，如與供應商之間的關(guān)系，與顧客之間的關(guān)系。

傳統(tǒng)成本管理著眼于企業(yè)內(nèi)部，把眼光單純地放在生產(chǎn)階段的成本控制上，僅僅從價差、量差、效能差異和人工差異等方面尋找降低成本的方法。而戰(zhàn)略成本管理則從企業(yè)內(nèi)部擴展到企業(yè)外部，重視企業(yè)外部環(huán)境的影響。其中價值鏈分析要求將企業(yè)的價值鏈置于整個行業(yè)的價值系統(tǒng)中，注重企業(yè)與供應商和顧客之間的關(guān)系以及企業(yè)內(nèi)部價值鏈中各項活動間的聯(lián)系，改善這兩方面的聯(lián)系，企業(yè)便可以獲得競爭優(yōu)勢。

二 適時生產(chǎn)系統(tǒng)的基本思想

適時生產(chǎn)系統(tǒng)是由日本豐田汽車公司的大野耐一創(chuàng)立的。JIT的基本思想是要杜絕一切浪費，設(shè)計合理的生產(chǎn)系統(tǒng)，以提高效率、降低成本。在這里，它將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動分為兩類：增值作業(yè)和不增值而浪費的作業(yè)。增值作業(yè)是指能為最終產(chǎn)品增加功能，更好地滿足客戶需要的作業(yè)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的；不增值作業(yè)是不能給最終產(chǎn)品增加功能，不能增加客戶消費效用的作業(yè)，從效率觀點看也就是一種浪費。只有盡量使浪費作業(yè)為零，增值作業(yè)接近百分之百，才能提高效率。這就要從企業(yè)的整個經(jīng)營過程中找出浪費及其產(chǎn)生的原因，并加以解決。企業(yè)中常見有七種浪費現(xiàn)象：制造過程的浪費、停工待料的浪費、搬運方式的浪費、加工本身的浪費、庫存的浪費、動作的浪費和制造廢次品的浪費。而其中以制造過量和庫存過多為首惡。制造過量產(chǎn)生了存貨，存貨的存在，造成了存儲、搬運有可能形成延誤，并掩蓋了生產(chǎn)中可能存在的質(zhì)量缺陷和無效率。杜絕浪費的根本在于使生產(chǎn)的必要數(shù)量與銷售的必要數(shù)量一致。這就要把原材料、機械設(shè)備和人力等生產(chǎn)要素合

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