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資本市場(chǎng)與會(huì)計(jì)信息的規(guī)范
改革開放以來,隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革,尤其自 1993年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布后,我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展是令人矚目的,出臺(tái)了一系列的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)職業(yè)進(jìn)一步規(guī)范。會(huì)計(jì)事務(wù)所與原先的掛靠單位脫鉤改制,以及獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定等加快了我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例的接軌,更加適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)的要求。我國(guó)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所取得的成果都是在財(cái)政部的直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的,也就是說財(cái)政部在我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范與監(jiān)管方面起直接的主導(dǎo)作用。那么,這樣的規(guī)范與監(jiān)管體制在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的進(jìn)程中,是不是最合適的模式而仍然保持下去呢?筆者認(rèn)為,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展,會(huì)計(jì)規(guī)范和監(jiān)管仍由財(cái)政部實(shí)施,會(huì)導(dǎo)致政府規(guī)范與監(jiān)管的職能重疊和多頭管理,分不清主次,繼續(xù)下去不是最佳選擇。建議重新考慮財(cái)政部、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)(下簡(jiǎn)稱證監(jiān)會(huì))、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(下簡(jiǎn)稱中注協(xié))、審計(jì)署的關(guān)系,理順關(guān)系,分清職能,使我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息的規(guī)范和會(huì)計(jì)行為的監(jiān)管,更加符合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和資本市場(chǎng)健康有序發(fā)展的要求。一、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)
所謂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是通過市場(chǎng)來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為和配置經(jīng)濟(jì)資源,在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,產(chǎn)品市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)、人力資源市場(chǎng)和資本市場(chǎng)都將得到充分的發(fā)展。企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本要素,市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的約束主要通過產(chǎn)品市場(chǎng)、人力資源市場(chǎng)及資本市場(chǎng)來實(shí)現(xiàn)。
產(chǎn)品市場(chǎng)(即商品市場(chǎng))和生產(chǎn)資料市場(chǎng)在小商品經(jīng)濟(jì)中早已存在。它對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)者的約束是通過生產(chǎn)者、供應(yīng)商和消費(fèi)者之間的“縱向競(jìng)爭(zhēng)”來實(shí)現(xiàn)的,競(jìng)爭(zhēng)性是產(chǎn)品市場(chǎng)發(fā)揮作用的前提。作為基本的市場(chǎng)形式,我國(guó)的產(chǎn)品市場(chǎng)和生產(chǎn)資料市場(chǎng)已經(jīng)基本形成,而且經(jīng)歷了由賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變的過程。
關(guān)于人力資源市場(chǎng),一般的勞動(dòng)力市場(chǎng)已經(jīng)在我國(guó)基本形成,并發(fā)揮著積極的作用。但是高級(jí)人才市場(chǎng)(如經(jīng)理人市場(chǎng))并未形成,缺乏有效的約束。在過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代,國(guó)有企業(yè)管理者的任免,基本上全是由國(guó)家行政調(diào)配。在發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天,許多企業(yè),尤其是大中型國(guó)有控股企業(yè),其高級(jí)管理人員仍由政府有關(guān)部門任免,并未形成真正的經(jīng)理人市場(chǎng)。然而,高級(jí)人才市場(chǎng)的形成及完善與現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和發(fā)展休戚相關(guān)。在有效的經(jīng)理市場(chǎng)上,企業(yè)經(jīng)理是一種特殊的人力資本,其價(jià)值取決于市場(chǎng)評(píng)價(jià),市場(chǎng)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)除了知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和誠(chéng)信度之外,還有一個(gè)關(guān)鍵因素就是經(jīng)理任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。而經(jīng)營(yíng)績(jī)效又主要是通過企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流動(dòng)狀況等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息得以體現(xiàn)。
資本市場(chǎng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的市場(chǎng),也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的必然要求。資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的約束具有綜合性,可以反映商品市場(chǎng)和經(jīng)理人市場(chǎng)的要求,是市場(chǎng)約束的集中表現(xiàn)。一個(gè)有效且運(yùn)作秩序良好的資本市場(chǎng),不僅資本運(yùn)動(dòng)通暢有效,同時(shí)為檢驗(yàn)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供了一個(gè)重要的客觀手段。通過資本市場(chǎng)的約束機(jī)制,通過投資者對(duì)企業(yè)的選擇,迫使企業(yè)不斷地進(jìn)行自我調(diào)整,改善經(jīng)營(yíng)狀態(tài),在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)求得生存和發(fā)展,以獲取投資者的信賴,取得資本市場(chǎng)的支持。
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