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非現(xiàn)金資產(chǎn)等于非貨幣性資產(chǎn)嗎?-談兩組相近論文
在財政部發(fā)布的一些具體會計準則和會計處理補充規(guī)定中,分別使用了“非貨幣性資產(chǎn)”和“非現(xiàn)金資產(chǎn)”的概念。它們分別與貨幣性資產(chǎn)、現(xiàn)金資產(chǎn)相對應。這些概念有何區(qū)別?本文擬略作探討。
一、兩組概念的定義
《非貨幣性交易》準則對非貨幣性資產(chǎn)所下的定義是:“指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。”而貨幣性資產(chǎn)則是“指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等”。
對于“非現(xiàn)金資產(chǎn)”,有關(guān)文件雖已多次涉及,但并無統(tǒng)一定義。如,《債務重組》準則中許多內(nèi)容涉及“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務”的會計處理;在《投資》準則及財會字[1998166號文件《關(guān)于執(zhí)行具體會計準則和 <股份有限公司會計制度>有關(guān)會計問題解答》中,涉及以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得長期股權(quán)投資的會計處理;在財會函字[1999]43號文《財政部關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估等有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定的通知》中,提到了 “非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)”;財政部財會字 [1999]43號文的附件《企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務有關(guān)會計處理規(guī)定》也涉及非現(xiàn)金資產(chǎn)(以下將這些準則、文件簡稱為“補充規(guī)定”。)
從字面上看,非現(xiàn)金資產(chǎn)是指現(xiàn)金以外的資產(chǎn)。問題在于如何確定這里“現(xiàn)金”的含義。第一種含義僅指庫存現(xiàn)金,顯然范圍太小。第二種含義是《企業(yè)會計準則一現(xiàn)金流量表》中對“現(xiàn)金”所下的定義,即“指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款”,這種理解相當于我國傳統(tǒng)所說的“貨幣資金”。第三種含義是將“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物”簡稱為“現(xiàn)金”,《現(xiàn)金流量表》準則正是這樣做的。但是,現(xiàn)金等價物雇“指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資”。既然非現(xiàn)金資產(chǎn)包括所有投資,就應包括現(xiàn)金等價物。因此,非現(xiàn)金資產(chǎn)中的“"現(xiàn)金”應按第二種含義來理解,非現(xiàn)金資產(chǎn)應包括應收款項、存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。其中,存貨與固定資產(chǎn)被合稱為實物資產(chǎn)。
應當注意,虛擬資產(chǎn)既不屬于現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn),也不屬于貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。虛擬資產(chǎn)包括待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損失等。實際上,它們并不是真正的資產(chǎn),而是一些已經(jīng)付現(xiàn)或發(fā)生的費用或損失,只是為了滿足權(quán)責發(fā)生制和配比原則的要求或其他特殊原因,才暫時掛在賬上。簡言之,它不是真實資產(chǎn)。
二、兩組概念的區(qū)別
第一,所看對外投資都屬于非劫金資產(chǎn),而不準備持有至到期的債券投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。
第二,非現(xiàn)金資產(chǎn)包括各種應收款項,但非貨幣性資產(chǎn)不包括。因此,非現(xiàn)金資產(chǎn)的范圍大于非貨幣性
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